產(chǎn)權(quán)登記管理暫行辦法
第一章 ?總則
第一條 為加強(qiáng)中央黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位所屬企業(yè)國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)登記管理，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確反映國(guó)有資本占有與變動(dòng)情況，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第192號(hào)）、《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第738號(hào)）等規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱中央黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱中央部門）所屬企業(yè)包括：中央部門所屬境內(nèi)外各級(jí)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱部門所屬企業(yè)），即中央部門及其所屬各級(jí)行政事業(yè)單位（含垂直管理機(jī)構(gòu)和派出機(jī)構(gòu)）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，直接投資興辦或管理的一級(jí)全資、控股和參股企業(yè)（以下統(tǒng)稱部門所屬一級(jí)企業(yè)），以及一級(jí)全資、控股企業(yè)投資興辦的各級(jí)企業(yè)（以下統(tǒng)稱部門所屬二級(jí)及以下企業(yè)）。
各級(jí)國(guó)有參股企業(yè)再投資興辦的企業(yè)除外。
第三條 本辦法所稱國(guó)有資本，是指國(guó)家及其授權(quán)投資主體直接或間接對(duì)企業(yè)出資所形成的資本和應(yīng)享有的權(quán)益。本辦法所稱部門所屬企業(yè)國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)登記（以下簡(jiǎn)稱部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記），是指財(cái)政部、中央部門根據(jù)管理職責(zé)對(duì)占有國(guó)有資本企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及其分布狀況、變動(dòng)情況進(jìn)行登記管理，并依法確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的行為。
第四條 部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記按照統(tǒng)一規(guī)則、分級(jí)管理的原則組織實(shí)施。
第五條 辦理產(chǎn)權(quán)登記的企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)屬清晰。產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清、存在產(chǎn)權(quán)糾紛的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)權(quán)界定清楚、產(chǎn)權(quán)糾紛處理完畢后及時(shí)申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)登記。
第六條 《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)登記證》（以下簡(jiǎn)稱《產(chǎn)權(quán)登記證》）是客觀記載企業(yè)產(chǎn)權(quán)狀況基本信息的文件，是確認(rèn)國(guó)有產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的基礎(chǔ)依據(jù)。
第七條 部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記實(shí)施信息化管理。
第二章 ?管理職責(zé)
第八條 財(cái)政部是部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記的管理部門，履行以下職責(zé)：
（一）制定部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記管理規(guī)章制度并組織實(shí)施；
（二）設(shè)計(jì)監(jiān)制《產(chǎn)權(quán)登記證》，建立部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記信息系統(tǒng)；
（三）負(fù)責(zé)部門所屬一級(jí)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記工作，依法確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，核發(fā)、換發(fā)或收回《產(chǎn)權(quán)登記證》；
（四）指導(dǎo)中央部門開展部門所屬二級(jí)及以下企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記工作；
（五）監(jiān)督檢查部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記工作。
第九條 中央部門履行以下職責(zé)：
（一）根據(jù)財(cái)政部制定的部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記管理規(guī)章制度，指導(dǎo)并督促本部門所屬企業(yè)開展產(chǎn)權(quán)登記工作；
（二）審核本部門所屬一級(jí)企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記材料，出具審核意見(jiàn)報(bào)財(cái)政部審定；
（三）負(fù)責(zé)本部門所屬二級(jí)及以下企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記工作，依法確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，核發(fā)、換發(fā)或收回《產(chǎn)權(quán)登記證》；
（四）監(jiān)督檢查本部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記工作。
第十條 直接投資興辦或管理企業(yè)的行政事業(yè)單位為主辦單位，履行以下職責(zé)：
（一）根據(jù)財(cái)政部制定的部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記管理規(guī)章制度和中央部門管理要求，指導(dǎo)并督促本單位所屬企業(yè)開展產(chǎn)權(quán)登記工作；
（二）審核本單位所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記材料，出具審核意見(jiàn)并逐級(jí)上報(bào)；
（三）監(jiān)督檢查本單位所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記工作。
第十一條 部門所屬企業(yè)是產(chǎn)權(quán)登記的申報(bào)主體，履行以下職責(zé)：
（一）發(fā)生需辦理產(chǎn)權(quán)登記情形時(shí)，及時(shí)申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)登記，確保報(bào)送材料和登記信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整;
（二）審核所屬企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記材料，出具審核意見(jiàn)并逐級(jí)上報(bào)。
第十二條 由兩個(gè)（含兩個(gè)）以上國(guó)有資本出資人共同投資設(shè)立的企業(yè)，按照國(guó)有資本認(rèn)繳出資額最大的出資人產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記管轄的部門。
國(guó)有資本認(rèn)繳出資額最大的出資人存在多個(gè)的，按照企業(yè)自行推舉出資人的產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系，確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記的管轄部門，其余出資人出具產(chǎn)權(quán)登記委托書。
第三章 ?產(chǎn)權(quán)登記類型與辦理
第十三條 部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記分為占有產(chǎn)權(quán)登記、變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記。
第十四條 發(fā)生下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理占有產(chǎn)權(quán)登記：
（一）因投資、分立、合并、事業(yè)單位轉(zhuǎn)企等新設(shè)立企業(yè)；
（二）因投資、收購(gòu)等首次取得企業(yè)國(guó)有股權(quán)；
（三）其他應(yīng)當(dāng)辦理占有產(chǎn)權(quán)登記的情形。
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于完成工商登記注冊(cè)，首次收到國(guó)有資本金30個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)辦理占有產(chǎn)權(quán)登記。
第十六條 企業(yè)申請(qǐng)辦理占有產(chǎn)權(quán)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：
（一）占有產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)，包括企業(yè)基本情況、基準(zhǔn)日產(chǎn)權(quán)狀況等。
（二）《企業(yè)國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)登記表（占有登記）》。
（三）經(jīng)濟(jì)行為決策文件，涉及有關(guān)部門批復(fù)的，應(yīng)當(dāng)提供批復(fù)文件。
（四）由事業(yè)單位出資的，應(yīng)當(dāng)提交《事業(yè)單位法人證書》副本復(fù)印件；由企業(yè)出資的，應(yīng)當(dāng)提交各出資人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，其中國(guó)有資本出資人還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門辦理的《產(chǎn)權(quán)登記證》復(fù)印件；由自然人出資的，應(yīng)當(dāng)提交自然人有效的身份證件復(fù)印件。
（五）出資人以貨幣資金出資的，應(yīng)當(dāng)提交銀行進(jìn)賬單。
（六）按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，經(jīng)濟(jì)行為需要資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資或資產(chǎn)清查等的，應(yīng)當(dāng)提交資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)或備案文件、清產(chǎn)核資或資產(chǎn)清查結(jié)果批復(fù)文件等。
（七）本企業(yè)章程和營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)權(quán)登記基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告。
（八）需提交的其他文件和資料。
第十七條 發(fā)生下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記：
（一）企業(yè)的名稱、管理級(jí)次、組織形式等基本情況發(fā)生變動(dòng)；
（二）企業(yè)國(guó)有資本出資人發(fā)生變動(dòng)；
（三）企業(yè)國(guó)有資本出資額、出資比例發(fā)生變動(dòng)；
（四）其他應(yīng)當(dāng)辦理變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記的情形。
第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自取得批復(fù)或者作出決定之日起30個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)辦理變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記。變動(dòng)事項(xiàng)涉及工商登記的，應(yīng)當(dāng)自工商變更登記完成后30個(gè)工作日內(nèi)申請(qǐng)辦理變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記。
第十九條 企業(yè)申請(qǐng)辦理變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：
（一）變動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)情況等。
（二）《企業(yè)國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)登記表（變動(dòng)登記）》。
（三）經(jīng)濟(jì)行為決策文件，涉及有關(guān)部門批復(fù)的，應(yīng)當(dāng)提供批復(fù)文件。
（四）出資人以貨幣資金出資的，應(yīng)當(dāng)提交銀行進(jìn)賬單；按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，經(jīng)濟(jì)行為需要資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等的，應(yīng)當(dāng)提交資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)或備案文件、清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)文件；涉及需在產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開交易的，應(yīng)當(dāng)提交產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)交易憑證。
（五）出資人發(fā)生變化的，需提交出資人相關(guān)材料，即由事業(yè)單位出資的，提交《事業(yè)單位法人證書》副本復(fù)印件；由企業(yè)出資的，應(yīng)當(dāng)提交各出資人的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，其中國(guó)有資本出資人還應(yīng)當(dāng)提交有關(guān)部門辦理的《產(chǎn)權(quán)登記證》復(fù)印件；由自然人出資的，應(yīng)當(dāng)提交自然人有效的身份證件復(fù)印件。
（六）本企業(yè)《產(chǎn)權(quán)登記證》。
（七）修改后的本企業(yè)章程和營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)權(quán)登記基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告。
（八）需提交的其他文件和資料。
第二十條 發(fā)生下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)辦理注銷產(chǎn)權(quán)登記：
（一）企業(yè)解散、撤銷或被依法宣告破產(chǎn)；
（二）因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致企業(yè)出資人中不再存在中央部門國(guó)有資本出資人、或中央部門國(guó)有資本出資人不再是企業(yè)國(guó)有資本認(rèn)繳出資額最大出資人的；
（三）其他應(yīng)當(dāng)辦理注銷產(chǎn)權(quán)登記的情形。
第二十一條 企業(yè)發(fā)生產(chǎn)權(quán)注銷情形的，應(yīng)當(dāng)自工商登記注銷、依法撤銷或變更后，收回或核銷全部國(guó)有資本金之日起30個(gè)工作日內(nèi)，申請(qǐng)辦理注銷產(chǎn)權(quán)登記。
第二十二條 企業(yè)申請(qǐng)辦理注銷產(chǎn)權(quán)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：
（一）注銷產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)，包括企業(yè)基本情況，解散、撤銷、破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓情況等。
（二）《企業(yè)國(guó)有資本產(chǎn)權(quán)登記表（注銷登記）》。
（三）經(jīng)濟(jì)行為決策文件，涉及有關(guān)部門批復(fù)的，應(yīng)當(dāng)提供批復(fù)文件。
（四）本企業(yè)《產(chǎn)權(quán)登記證》。
（五）企業(yè)解散、依法撤銷、破產(chǎn)清算的，應(yīng)當(dāng)提交本企業(yè)工商注銷核準(zhǔn)通知書復(fù)印件、經(jīng)審定的清算報(bào)告、企業(yè)債務(wù)處置或承繼情況說(shuō)明及相關(guān)批復(fù)文件。
（六）因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等情況，企業(yè)不再存在中央部門國(guó)有資本出資人、或中央部門國(guó)有資本出資人不再是企業(yè)國(guó)有資本認(rèn)繳出資額最大出資人的，應(yīng)提交修改后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、相應(yīng)的協(xié)議或方案、受讓方的有效證件復(fù)印件；通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開交易的，應(yīng)提交產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)交易憑證。
（七）按照國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理規(guī)定，經(jīng)濟(jì)行為需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)提交資產(chǎn)評(píng)估核準(zhǔn)或備案文件。
（八）需提交的其他文件和資料。
第二十三條 部門所屬企業(yè)申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)信息系統(tǒng)填報(bào)。其中，一級(jí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)主辦單位及中央部門審核并出具審核意見(jiàn)后，報(bào)財(cái)政部審定；二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐級(jí)經(jīng)其上級(jí)企業(yè)、主辦單位審核并出具審核意見(jiàn)后，報(bào)中央部門審定。
第二十四條 財(cái)政部、中央部門對(duì)審定合格的部門所屬企業(yè)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以辦理產(chǎn)權(quán)登記，并按規(guī)定核發(fā)、換發(fā)或收回《產(chǎn)權(quán)登記證》。對(duì)不符合產(chǎn)權(quán)登記辦理相關(guān)規(guī)定的企業(yè)，財(cái)政部、中央部門不予辦理產(chǎn)權(quán)登記，并要求企業(yè)進(jìn)行整改，整改完成后重新申請(qǐng)辦理。
第二十五條 因產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資、減資、出資人性質(zhì)改變等，導(dǎo)致中央部門國(guó)有資本出資人退出但仍有國(guó)有資本、或中央部門國(guó)有資本出資人不再是企業(yè)國(guó)有資本認(rèn)繳出資額最大出資人的，企業(yè)辦理注銷產(chǎn)權(quán)登記后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系向有關(guān)部門申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)登記。
第四章 ?監(jiān)督管理
第二十六條 部門所屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)辦理產(chǎn)權(quán)登記。在產(chǎn)權(quán)登記中偽造申報(bào)材料、刻意瞞報(bào)的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
第二十七條 財(cái)政部、中央部門、主辦單位和部門所屬企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全產(chǎn)權(quán)登記制度和工作體系，各中央部門可根據(jù)本部門實(shí)際情況在部門內(nèi)部產(chǎn)權(quán)登記管理規(guī)程中細(xì)化各級(jí)主管單位職責(zé)，落實(shí)產(chǎn)權(quán)登記管理工作責(zé)任。財(cái)政部對(duì)制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查并予以通報(bào)。
第二十八條 財(cái)政部、中央部門、主辦單位和部門所屬企業(yè)的工作人員，在辦理產(chǎn)權(quán)登記工作中，存在違反本辦法行為的，以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，按照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五章 ?附則
第二十九條 實(shí)行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，按照本辦法辦理產(chǎn)權(quán)登記事項(xiàng)。
第三十條 部門所屬企業(yè)要按照國(guó)家有關(guān)保密制度規(guī)定做好保密工作，嚴(yán)禁將涉密文件、信息等上傳至產(chǎn)權(quán)登記信息系統(tǒng)。涉密材料以書面形式另行報(bào)送。
第三十一條 企業(yè)以交易為目的持有的企業(yè)股權(quán)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未納入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)登記。
第三十二條 國(guó)家設(shè)立的中央級(jí)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校主要以科技成果作價(jià)投資形成的企業(yè)，即：當(dāng)中央級(jí)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校為企業(yè)國(guó)有資本出資額最大的出資人，且該出資人以科技成果作價(jià)投資形成的國(guó)有資本總額大于其以其他形式出資形成的國(guó)有資本總額時(shí)，其產(chǎn)權(quán)登記事項(xiàng)按照科技成果作價(jià)投資企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行，由中央級(jí)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校的主管部門辦理。
第三十三條 金融、文化企業(yè)另有規(guī)定的，依其規(guī)定執(zhí)行。
第三十四條 本辦法自印發(fā)之日起實(shí)施，現(xiàn)行部門所屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記辦理相關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。
]]>根據(jù)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)當(dāng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估價(jià)作為投資額。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)以非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資的入賬價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下方法確定換入投資的初始投資成本:
1.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為初始投資成本;
2.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。
稅法上，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或評(píng)估價(jià)超過(guò)非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期所得。如果視同公允價(jià)值銷售的所得數(shù)額較大，納稅有困難的，納稅人可以報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的應(yīng)納稅所得中。作為被投資企業(yè)可以按資產(chǎn)公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，對(duì)依法計(jì)提的折舊或攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)的成本、費(fèi)用允許稅前扣除。
二、清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值
企業(yè)按國(guó)務(wù)院的規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資或自行聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，在會(huì)計(jì)上，對(duì)評(píng)估增值的資產(chǎn)，一方面增加相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值，另一方面增加企業(yè)的資本公積，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)上對(duì)評(píng)估增值部分不確認(rèn)為企業(yè)的收益。按照成本核算的要求，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值部分企業(yè)可以計(jì)提折舊和攤銷費(fèi)用。
在稅法上:公司對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值既不屬他人的捐贈(zèng)，也不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，也不屬于《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的應(yīng)稅收入。因此，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值不應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在折舊、費(fèi)用的攤銷上，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅法上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。也就是說(shuō)，只有在企業(yè)改組活動(dòng)中，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)視為以公允價(jià)值銷售和分配兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅成本可以按評(píng)估價(jià)確認(rèn)，由此計(jì)提折舊費(fèi)用并允許稅前扣除。除此之外，都應(yīng)當(dāng)遵照歷史成本原則，即依照取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際成本作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本。
三、企業(yè)改組發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)合并、兼并、分立一般是按資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為被合并、分立方入賬價(jià)值;合并、分立方的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬的依據(jù)。
在企業(yè)所得稅上，原則上應(yīng)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅;接受資產(chǎn)方按公允價(jià)值作為計(jì)稅成本。但根據(jù)(國(guó)稅發(fā)118號(hào))第四條(二)款規(guī)定:”如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱”非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。”但從2003年1月1日起，對(duì)支付現(xiàn)金不高于所支付的股權(quán)賬面價(jià)值20%的，也可以按評(píng)估價(jià)值入賬并可在稅前扣除。因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)45號(hào))對(duì)此重新規(guī)定為:”符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)118號(hào))第四條(二)款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。”國(guó)家稅務(wù)總局之所以如此調(diào)整，是因?yàn)?國(guó)稅發(fā)45號(hào))規(guī)定:”符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)118號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)119號(hào))暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得”。
]]>資產(chǎn)評(píng)估屬于價(jià)值判斷的范疇，其概念可以從一般意義、專業(yè)角度和法律角度三個(gè)層次進(jìn)行表述。
1.一般意義：資產(chǎn)評(píng)估就是估計(jì)和判斷資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)，所有的市場(chǎng)參與者大都會(huì)依據(jù)自己所掌握的知識(shí)和信息，自覺(jué)或不自覺(jué)地運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估的理論和方法，對(duì)交易對(duì)象進(jìn)行價(jià)值判斷，從而確定其交易價(jià)格。
2.專業(yè)角度：作為一種專業(yè)服務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估是由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估專業(yè)人員依據(jù)一定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)定估算的專業(yè)化活動(dòng)。
3.法律角度：《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》規(guī)定：第二條本法所稱資產(chǎn)評(píng)估（以下稱評(píng)估），是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估專業(yè)人員根據(jù)委托對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行評(píng)定、估算，并出具評(píng)估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。
國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的概念
在中國(guó)，由專門的機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國(guó)家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則、范圍、程序和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的方法,以統(tǒng)一的貨幣單位,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)定估價(jià)?？茖W(xué)地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，可以如實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值量及其變動(dòng)，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)的合理流動(dòng)、優(yōu)化配置和有效、節(jié)約使用，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，鞏固和發(fā)展社會(huì)主義公有制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
]]>具體到國(guó)企混改中，站在參與混改的戰(zhàn)略投資者角度，考慮未來(lái)能夠?yàn)榛旄钠髽I(yè)帶來(lái)的正協(xié)同效應(yīng)價(jià)值，即使以市場(chǎng)價(jià)值作為交易價(jià)格參考仍具有一定的談判余地；站在混改企業(yè)的角度，包含協(xié)同效應(yīng)的投資價(jià)值是其能夠得到的交易對(duì)價(jià)的上限。然而，考慮到戰(zhàn)略投資者未來(lái)對(duì)混改企業(yè)發(fā)展的增值投入，將全部協(xié)同效應(yīng)價(jià)值體現(xiàn)在交易對(duì)價(jià)中顯然是不公平的做法，可以結(jié)合戰(zhàn)略投資者為產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)所做的貢獻(xiàn)及其最終給混改企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值增量進(jìn)行綜合分析，即混改企業(yè)利用投資價(jià)值作為交易作價(jià)參考依據(jù)時(shí)需要考慮協(xié)同效應(yīng)的形成和歸屬問(wèn)題，綜合利用投資價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估結(jié)論形成合理的交易價(jià)格。
因此，混改企業(yè)引入投資者時(shí)，針對(duì)特定投資者可以考慮其能夠帶來(lái)的協(xié)同效應(yīng)價(jià)值，以保障國(guó)有企業(yè)在混改之后實(shí)現(xiàn)最大程度的價(jià)值增值，而非單純以摘牌價(jià)的高低確定投資者（假設(shè)投資者都是理性的，摘牌價(jià)不會(huì)高于投資價(jià)值的上限），在考慮協(xié)同效應(yīng)價(jià)值的情況下，摘牌價(jià)甚至可以低于掛牌價(jià)。例如，某混改企業(yè)面臨三個(gè)戰(zhàn)略投資者A、B和C，從支付對(duì)價(jià)金額看，戰(zhàn)略投資者A＞戰(zhàn)略投資者B＞戰(zhàn)略投資者C，但三者與國(guó)有企業(yè)能夠產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)價(jià)值數(shù)量相反，即戰(zhàn)略投資者C＞戰(zhàn)略投資者B＞戰(zhàn)略投資者A。僅從支付對(duì)價(jià)的絕對(duì)金額看，投資者A似乎是首選，但投資者C帶來(lái)的協(xié)同效應(yīng)價(jià)值扣除其少支付的市場(chǎng)價(jià)值部分仍是高于其他投資者的。因此，從國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值最大化的角度出發(fā)，考慮投資者為混改企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)價(jià)值增量，引入戰(zhàn)略投資者C或許才是最佳選擇。
戰(zhàn)略投資者帶來(lái)的價(jià)值增量=協(xié)同效應(yīng)價(jià)值-（市場(chǎng)價(jià)值-支付對(duì)價(jià)）
戰(zhàn)略投資者A：價(jià)值增量=30萬(wàn)-（100萬(wàn)-105萬(wàn)）=35萬(wàn)
戰(zhàn)略投資者B：價(jià)值增量=60萬(wàn)-（100萬(wàn)-100萬(wàn)）=60萬(wàn)
戰(zhàn)略投資者C：價(jià)值增量=80萬(wàn)-（100萬(wàn)-95萬(wàn)）=75萬(wàn)
根據(jù)以上分析，戰(zhàn)略投資者C以最低的支付對(duì)價(jià)卻可以為混改企業(yè)帶來(lái)最大的價(jià)值增值，由此反映出兩個(gè)問(wèn)題：一是以支付對(duì)價(jià)高低作為混改企業(yè)確定戰(zhàn)略投資者的首要標(biāo)準(zhǔn)或許并不合適，還要看投資者未來(lái)能夠帶來(lái)的協(xié)同效應(yīng)價(jià)值；二是支付對(duì)價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)值或掛牌價(jià)時(shí)，也許不能直接作出造成國(guó)有資產(chǎn)流失的論斷，還要看投資者未來(lái)在混改企業(yè)中發(fā)揮的角色功能以及由此帶來(lái)的價(jià)值增量。鑒于此，2016年國(guó)資委財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》（國(guó)資委財(cái)政部第32號(hào)令）中規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目首次正式信息披露的轉(zhuǎn)讓底價(jià)，不得低于經(jīng)核準(zhǔn)或備案的轉(zhuǎn)讓標(biāo)的評(píng)估結(jié)果”以及“降低轉(zhuǎn)讓底價(jià)或變更受讓條件后重新披露信息的……新的轉(zhuǎn)讓底價(jià)低于評(píng)估結(jié)果的90%時(shí)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)轉(zhuǎn)讓行為批準(zhǔn)單位書面同意”可能就有進(jìn)一步探討的空間。
基于上述分析，筆者建議國(guó)企混改評(píng)估中，除了常規(guī)的市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估之外，必要時(shí)還可以增加針對(duì)特定投資者的投資價(jià)值評(píng)估和使用。將投資價(jià)值評(píng)估結(jié)論作為市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估結(jié)論的有效補(bǔ)充，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值最大化為目標(biāo)，幫助混改企業(yè)綜合利用投資價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值評(píng)估結(jié)論形成合理的交易價(jià)格，這對(duì)吸引優(yōu)質(zhì)的戰(zhàn)略投資者參與混改從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值大有裨益，對(duì)于全面擴(kuò)大深化國(guó)企混改工作具有極大的推動(dòng)和促進(jìn)作用。當(dāng)然，也可以從政策層面對(duì)“同股同價(jià)”、“國(guó)有資產(chǎn)流失”以及交易掛牌價(jià)等方面加強(qiáng)研究，形成更符合國(guó)企混改需求、有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值的相關(guān)規(guī)范要求，從而從政策和實(shí)踐層面共同助力國(guó)企混改進(jìn)一步深入推進(jìn)。
]]>請(qǐng)問(wèn)上述“最近一期審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值”是被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的標(biāo)的企業(yè)的凈資產(chǎn)值，還是轉(zhuǎn)讓方賬面上所記載的經(jīng)審計(jì)的被轉(zhuǎn)讓股權(quán)（長(zhǎng)期股權(quán)投資）的凈資產(chǎn)值（賬面價(jià)值）？
答：《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》（國(guó)資委 財(cái)政部令第32號(hào)）第三十二條中“轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或最近一期審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值為基礎(chǔ)確定”，最近一期審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值是指轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)審計(jì)后凈資產(chǎn)值。
]]>首先，就國(guó)有企業(yè)相關(guān)人員責(zé)任而言，其行為構(gòu)成經(jīng)營(yíng)投資違規(guī)將受到國(guó)資監(jiān)管追責(zé)，由此給國(guó)有企業(yè)造成損失的，還應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。此外，情節(jié)嚴(yán)重的，還可能構(gòu)成徇私舞弊低價(jià)折股、出售國(guó)有資產(chǎn)罪并承擔(dān)刑事責(zé)任。
其次，對(duì)與評(píng)估相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為效力而言，12號(hào)令第二十七條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估而未進(jìn)行評(píng)估，由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通報(bào)批評(píng)并責(zé)令改正，必要時(shí)可依法向人民法院提起訴訟，確認(rèn)其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為無(wú)效。而1992年出臺(tái)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》第十條則直接規(guī)定，對(duì)于應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情形沒(méi)有進(jìn)行評(píng)估，該經(jīng)濟(jì)行為無(wú)效。但是，對(duì)常見(jiàn)資產(chǎn)交易合同而言，無(wú)論是原《合同法》還是現(xiàn)《民法典》，認(rèn)定交易合同行為無(wú)效都需要符合嚴(yán)格的條件，而前述兩個(gè)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)的規(guī)定均層級(jí)較低且并非法律、行政法規(guī)，故難以直接作為認(rèn)定經(jīng)濟(jì)行為效力的依據(jù)。
對(duì)此，司法實(shí)踐存在爭(zhēng)議，最高人民法院的觀點(diǎn)前后也不一致，一部分裁判觀點(diǎn)認(rèn)為，未按規(guī)定評(píng)估的資產(chǎn)交易合同有效，理由主要是其未違反法律、行政法規(guī)級(jí)別的效力性強(qiáng)制性規(guī)定，如“最高人民法院（2013）民申字第2119號(hào)”、“最高人民法院（2014）民申字第304號(hào)”、“（2017）粵民終2966號(hào)”等案件。另一部分裁判觀點(diǎn)認(rèn)為，未按規(guī)定評(píng)估的資產(chǎn)交易合同無(wú)效，如“最高人民法院（2013）民申字第1301號(hào)”、“最高人民法院（2008）民申字第461號(hào)”等案。
其中，“（2013）民申字第2119號(hào)”一案中法院認(rèn)為：國(guó)有資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估，不一定就賤賣，也可能實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于實(shí)際價(jià)值。由于無(wú)效的合同自始沒(méi)有法律效力，無(wú)法追認(rèn)，在某些情形下，反倒對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)不利，還可能導(dǎo)致受讓人在資產(chǎn)貶值后據(jù)此惡意抗辯，違背誠(chéng)實(shí)信用原則，就會(huì)危及交易安全和交易秩序。如果出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)占有單位與他人惡意串通，故意壓低資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的情形，則可按照合同法第五十二條的規(guī)定，以惡意串通，損害國(guó)家利益為由認(rèn)定合同無(wú)效，同樣能達(dá)到保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的。
對(duì)上述觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，在商事活動(dòng)中，國(guó)有資產(chǎn)交易原則上應(yīng)進(jìn)行評(píng)估是眾所周知的常識(shí)，故國(guó)有企業(yè)的交易對(duì)手理應(yīng)負(fù)有注意義務(wù)，因?yàn)橐坏╇p方繞過(guò)評(píng)估而徑行交易，往往背后存在著利益輸送甚至惡意串通，基本不存在什么善意的將“實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于實(shí)際價(jià)值”的情況，也就是說(shuō)，不評(píng)估的行為導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)的概率要大得多，何況資產(chǎn)的價(jià)值隨著基準(zhǔn)日的變化而變化，所謂“實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于實(shí)際價(jià)值”的證明難度會(huì)隨著時(shí)間推移不斷增大，進(jìn)而要在后續(xù)訴訟中證明交易雙方存在“惡意串通”更為困難，并不利于國(guó)有資產(chǎn)的有效保護(hù)。
綜上，在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估也可能存在虛假、作弊的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)情況下，除有明確豁免規(guī)定外，資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)做盡做就是國(guó)有資產(chǎn)管理必須守住的底線，故從維護(hù)交易安全、秩序與防范國(guó)有資產(chǎn)流失的平衡角度，可參考公司對(duì)外擔(dān)保效力的認(rèn)定規(guī)則，未來(lái)宜在法律、行政法規(guī)層面直接明確未按規(guī)定評(píng)估的資產(chǎn)交易合同無(wú)效，但受讓方證明其盡到一般注意義務(wù)或?qū)儆谏埔獾某猓缡茏屓艘岩髧?guó)有企業(yè)提供國(guó)有企業(yè)同級(jí)國(guó)資監(jiān)管部門的批復(fù)，明確可不進(jìn)行評(píng)估的。
]]>在20世紀(jì)八九十年代，并購(gòu)浪潮涌現(xiàn)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)作為客觀、獨(dú)立、公正的評(píng)定估算第三方應(yīng)運(yùn)而生。隨著改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)化程度逐漸加深，國(guó)有資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)布局發(fā)生了較大變化。國(guó)有企業(yè)混所有制改革、境外收購(gòu)、員工股權(quán)激勵(lì)、收購(gòu)非國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)、非貨幣資產(chǎn)出資等經(jīng)濟(jì)行為逐年遞增，方案設(shè)計(jì)愈發(fā)復(fù)雜，國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值判斷越來(lái)越重要。
為加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)行政法規(guī)，1991年《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第91號(hào)）確立了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估工作的基本依據(jù)。此后，監(jiān)管部門陸續(xù)出臺(tái)了多部政策性文件，如《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》（國(guó)資委令第12號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)資委產(chǎn)權(quán)[2006]274號(hào)）、《關(guān)于企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告審核工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資產(chǎn)權(quán)[2009]941號(hào)）、《關(guān)于規(guī)范中央企業(yè)選聘評(píng)估機(jī)構(gòu)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2011]68號(hào)）、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作指引》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2013]64號(hào)）、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》（國(guó)資委、財(cái)政部令第32號(hào)）等。通過(guò)多項(xiàng)制度與政策修訂，我國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理制度體系逐步搭建。
2.管理機(jī)制分析
隨著國(guó)家機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)制發(fā)生較大改動(dòng)，主要圍繞監(jiān)管主體和監(jiān)管模式兩個(gè)維度發(fā)生了變化。第一，從國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管來(lái)看，監(jiān)管主體已從國(guó)有資產(chǎn)管理局轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政部、國(guó)資委雙主體分類監(jiān)管機(jī)制，監(jiān)管模式由申請(qǐng)核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變?yōu)楹藴?zhǔn)備案制。第二，從資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)監(jiān)管來(lái)看，監(jiān)管主體已從政府監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)檎c行業(yè)協(xié)會(huì)雙層監(jiān)管，監(jiān)管模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓O(jiān)管與自律監(jiān)管有機(jī)結(jié)合。
在現(xiàn)行國(guó)資監(jiān)管體系下，企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目執(zhí)行核準(zhǔn)備案制。經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目由國(guó)資委備案或核準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院國(guó)資委所出資企業(yè)及其各級(jí)子企業(yè)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)所涉及的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目由中央企業(yè)負(fù)責(zé)備案。通過(guò)管理機(jī)制的調(diào)整，進(jìn)一步落實(shí)了監(jiān)管“放、管、服”總體原則，主管部門資產(chǎn)評(píng)估備案權(quán)限下放至中央企業(yè)，重心轉(zhuǎn)移到監(jiān)督檢查與評(píng)估管理，提高了對(duì)央企集團(tuán)的審核要求與備案責(zé)任。中央企業(yè)在國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估備案工作過(guò)程中，需根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估備案指導(dǎo)要求，從評(píng)估報(bào)告內(nèi)容、評(píng)估報(bào)告形式、評(píng)估目的、評(píng)估方法和評(píng)估結(jié)論與經(jīng)濟(jì)行為的適配性等多維度對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行綜合審核。
]]>（2021年3月11日發(fā)布）
第一章 總 則
第一條 為健全國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告制度，保障國(guó)有文物資源資產(chǎn)安全完整、有效保護(hù)和合理利用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)文物保護(hù)法》、《中共中央關(guān)于建立國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)管理情況制度的意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)文物保護(hù)利用改革的若干意見(jiàn)》和行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 各級(jí)各類行政事業(yè)單位國(guó)有文物資源資產(chǎn)的取得、保管保護(hù)、使用、處置、報(bào)告等管理活動(dòng)，適用本辦法。
第三條 文物資源資產(chǎn)來(lái)源包括文物普查、考古調(diào)查、勘探和發(fā)掘、征集、購(gòu)買、調(diào)撥、捐贈(zèng)、依法置換、依法接收、指定保管等方式。
第四條 文物資源資產(chǎn)管理遵循保護(hù)為主、全面登記、合理利用、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、分類施策、分級(jí)管理的原則。
第五條 各級(jí)財(cái)政部門、文物行政部門、其他主管部門、管理收藏單位按照職責(zé)分工承擔(dān)文物資源資產(chǎn)登記、核算、保管保護(hù)、展示利用、信息化管理、資產(chǎn)報(bào)告和監(jiān)督檢查等工作。
第六條 各級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)文物行政部門負(fù)責(zé)制定文物資源資產(chǎn)管理綜合性制度，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查；建立文物資源資產(chǎn)管理情況報(bào)告制度并組織實(shí)施。
第七條 各級(jí)文物行政部門負(fù)責(zé)制定文物資源資產(chǎn)專業(yè)性管理制度，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查；組織所屬管理收藏單位開展文物資源資產(chǎn)管理工作，并接受同級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。
其他主管部門負(fù)責(zé)組織所屬管理收藏單位開展文物資源資產(chǎn)管理工作，并接受同級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督指導(dǎo)和文物行政部門的行業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)。
第八條 管理收藏單位根據(jù)財(cái)政部門、文物行政部門的規(guī)定，負(fù)責(zé)本單位管理、保護(hù)收藏、核算文物資源資產(chǎn)的具體管理工作。文物資源資產(chǎn)的管理收藏單位與實(shí)際使用單位不一致的，經(jīng)相關(guān)文物行政部門確認(rèn)后，由實(shí)際使用單位承擔(dān)日常管理工作。
本條所稱的管理收藏單位包括文物行政部門和其他主管部門所屬的博物館（紀(jì)念館）、圖書館、考古科研教學(xué)機(jī)構(gòu)、文物管理所等以及其他管理、收藏國(guó)有文物的單位。
第二章 文物資源資產(chǎn)登錄和清查
第九條 管理收藏單位應(yīng)當(dāng)將全部文物資源資產(chǎn)及時(shí)、準(zhǔn)確登記錄入文物總登記賬。管理收藏單位的文物總登記賬是統(tǒng)計(jì)和核算文物資源資產(chǎn)實(shí)物量的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、及時(shí)反映管理收藏所有文物的信息。
第十條 管理收藏單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將成本能夠可靠取得的文物資源資產(chǎn)及時(shí)登記入財(cái)務(wù)賬，確保不重不漏。文物資源資產(chǎn)涉及價(jià)值增減變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目。
成本無(wú)法可靠取得的文物資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，并在年度國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告中體現(xiàn)數(shù)量，待成本可以可靠取得后，再按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)入賬。
第十一條 文物總登記賬和文物資源資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬是文物資源資產(chǎn)核算和管理的重要記錄，應(yīng)當(dāng)作為編制文物資源資產(chǎn)報(bào)告和開展文物資源資產(chǎn)管理工作的依據(jù)。
文物總登記賬與文物資源資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬應(yīng)當(dāng)定期核對(duì)，確保賬賬、賬實(shí)相符。
第十二條 管理收藏單位購(gòu)買、征集文物資源資產(chǎn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。
第十三條 管理收藏單位應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理部門協(xié)作機(jī)制，完整反映文物資源資產(chǎn)管理情況。
第十四條 文物資源資產(chǎn)信息卡是文物資源資產(chǎn)登記錄入文物總登記賬、文物資源資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬的基礎(chǔ)，分為不可移動(dòng)文物資源資產(chǎn)信息卡（見(jiàn)附1）和可移動(dòng)文物資源資產(chǎn)信息卡（見(jiàn)附2）。
第十五條 不可移動(dòng)文物資源資產(chǎn)信息卡主要內(nèi)容包括基本信息、財(cái)務(wù)信息和管理信息。
基本信息主要包括：資產(chǎn)名稱、文物級(jí)別、文物類別、公布日期、是否可計(jì)價(jià)、面積、具體地址、文物來(lái)源等；
財(cái)務(wù)信息主要包括：賬面價(jià)值、價(jià)值類型、入賬信息、資金來(lái)源等；
管理信息主要包括：管理部門、使用單位、管理人員、使用狀況等。
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（2021年3月11日發(fā)布）
第一章 總 則
第一條 為健全國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告制度，保障國(guó)有文物資源資產(chǎn)安全完整、有效保護(hù)和合理利用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)文物保護(hù)法》、《中共中央關(guān)于建立國(guó)務(wù)院向全國(guó)人大常委會(huì)報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)管理情況制度的意見(jiàn)》、《關(guān)于加強(qiáng)文物保護(hù)利用改革的若干意見(jiàn)》和行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 各級(jí)各類行政事業(yè)單位國(guó)有文物資源資產(chǎn)的取得、保管保護(hù)、使用、處置、報(bào)告等管理活動(dòng)，適用本辦法。
第三條 文物資源資產(chǎn)來(lái)源包括文物普查、考古調(diào)查、勘探和發(fā)掘、征集、購(gòu)買、調(diào)撥、捐贈(zèng)、依法置換、依法接收、指定保管等方式。
第四條 文物資源資產(chǎn)管理遵循保護(hù)為主、全面登記、合理利用、動(dòng)態(tài)監(jiān)控、分類施策、分級(jí)管理的原則。
第五條 各級(jí)財(cái)政部門、文物行政部門、其他主管部門、管理收藏單位按照職責(zé)分工承擔(dān)文物資源資產(chǎn)登記、核算、保管保護(hù)、展示利用、信息化管理、資產(chǎn)報(bào)告和監(jiān)督檢查等工作。
第六條 各級(jí)財(cái)政部門會(huì)同同級(jí)文物行政部門負(fù)責(zé)制定文物資源資產(chǎn)管理綜合性制度，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查；建立文物資源資產(chǎn)管理情況報(bào)告制度并組織實(shí)施。
第七條 各級(jí)文物行政部門負(fù)責(zé)制定文物資源資產(chǎn)專業(yè)性管理制度，并組織實(shí)施和監(jiān)督檢查；組織所屬管理收藏單位開展文物資源資產(chǎn)管理工作，并接受同級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。
其他主管部門負(fù)責(zé)組織所屬管理收藏單位開展文物資源資產(chǎn)管理工作，并接受同級(jí)財(cái)政部門的監(jiān)督指導(dǎo)和文物行政部門的行業(yè)監(jiān)督指導(dǎo)。
第八條 管理收藏單位根據(jù)財(cái)政部門、文物行政部門的規(guī)定，負(fù)責(zé)本單位管理、保護(hù)收藏、核算文物資源資產(chǎn)的具體管理工作。文物資源資產(chǎn)的管理收藏單位與實(shí)際使用單位不一致的，經(jīng)相關(guān)文物行政部門確認(rèn)后，由實(shí)際使用單位承擔(dān)日常管理工作。
本條所稱的管理收藏單位包括文物行政部門和其他主管部門所屬的博物館（紀(jì)念館）、圖書館、考古科研教學(xué)機(jī)構(gòu)、文物管理所等以及其他管理、收藏國(guó)有文物的單位。
第二章 文物資源資產(chǎn)登錄和清查
第九條 管理收藏單位應(yīng)當(dāng)將全部文物資源資產(chǎn)及時(shí)、準(zhǔn)確登記錄入文物總登記賬。管理收藏單位的文物總登記賬是統(tǒng)計(jì)和核算文物資源資產(chǎn)實(shí)物量的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、及時(shí)反映管理收藏所有文物的信息。
第十條 管理收藏單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，將成本能夠可靠取得的文物資源資產(chǎn)及時(shí)登記入財(cái)務(wù)賬，確保不重不漏。文物資源資產(chǎn)涉及價(jià)值增減變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)賬目。
成本無(wú)法可靠取得的文物資源資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，并在年度國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告中體現(xiàn)數(shù)量，待成本可以可靠取得后，再按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)入賬。
第十一條 文物總登記賬和文物資源資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬是文物資源資產(chǎn)核算和管理的重要記錄，應(yīng)當(dāng)作為編制文物資源資產(chǎn)報(bào)告和開展文物資源資產(chǎn)管理工作的依據(jù)。
文物總登記賬與文物資源資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬應(yīng)當(dāng)定期核對(duì)，確保賬賬、賬實(shí)相符。
第十二條 管理收藏單位購(gòu)買、征集文物資源資產(chǎn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。
第十三條 管理收藏單位應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理部門協(xié)作機(jī)制，完整反映文物資源資產(chǎn)管理情況。
第十四條 文物資源資產(chǎn)信息卡是文物資源資產(chǎn)登記錄入文物總登記賬、文物資源資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬的基礎(chǔ)，分為不可移動(dòng)文物資源資產(chǎn)信息卡（見(jiàn)附1）和可移動(dòng)文物資源資產(chǎn)信息卡（見(jiàn)附2）。
第十五條 不可移動(dòng)文物資源資產(chǎn)信息卡主要內(nèi)容包括基本信息、財(cái)務(wù)信息和管理信息。
基本信息主要包括：資產(chǎn)名稱、文物級(jí)別、文物類別、公布日期、是否可計(jì)價(jià)、面積、具體地址、文物來(lái)源等；
財(cái)務(wù)信息主要包括：賬面價(jià)值、價(jià)值類型、入賬信息、資金來(lái)源等；
管理信息主要包括：管理部門、使用單位、管理人員、使用狀況等。
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從目前混改實(shí)踐來(lái)看，對(duì)混改企業(yè)的評(píng)估基本都采用了市場(chǎng)價(jià)值類型，并假設(shè)被評(píng)估企業(yè)按照交易前的狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
例如，江西國(guó)資委調(diào)研中了解到，江西省目前關(guān)于國(guó)企混改項(xiàng)目評(píng)估中使用的價(jià)值類型都是市場(chǎng)價(jià)值；對(duì)天津國(guó)企混改調(diào)研中也發(fā)現(xiàn)國(guó)企集團(tuán)混改均采用了市場(chǎng)價(jià)值類型。
市場(chǎng)價(jià)值是否應(yīng)該成為國(guó)企混改的唯一選擇呢？誠(chéng)然，對(duì)于在產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)公開進(jìn)行的股權(quán)交易行為，市場(chǎng)價(jià)值或許是合適的選擇。
但是，國(guó)企混改中也存在非公開協(xié)議進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)交易。
根據(jù)國(guó)資委與財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》（第32號(hào)令），國(guó)有產(chǎn)權(quán)采取非公開協(xié)議轉(zhuǎn)讓的方式適用于兩種情形：
（1）涉及主業(yè)處于關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域企業(yè)的重組整合，對(duì)受讓方有特殊要求，企業(yè)產(chǎn)權(quán)需要在國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)國(guó)資監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以采取非公開協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式（如中國(guó)聯(lián)通混改就屬于該種情形）；
（2）同一國(guó)家出資企業(yè)及其各級(jí)控股企業(yè)或?qū)嶋H控制企業(yè)之間因?qū)嵤﹥?nèi)部重組整合進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)該國(guó)家出資企業(yè)審議決策，可以采取非公開協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式。
此外，在實(shí)際混改過(guò)程中，混改企業(yè)為了尋找與其主業(yè)經(jīng)營(yíng)更有協(xié)同性的戰(zhàn)略投資者，并加強(qiáng)雙方的溝通與了解，促使雙方能夠全程參與混改進(jìn)程，一般在產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌之前就會(huì)提前對(duì)投資者進(jìn)行篩選，并達(dá)成交易意向，以保障國(guó)企混改能夠順利實(shí)現(xiàn)。
國(guó)企混改引入戰(zhàn)略投資人的目的是利用其引入新的體制、機(jī)制、管理、市場(chǎng)、資金及技術(shù)等各方面優(yōu)勢(shì)，從而使混改企業(yè)未來(lái)取得更好的發(fā)展，故投資人一般是與混改企業(yè)處于同一行業(yè)上下游或相關(guān)行業(yè)，并且與混改企業(yè)能夠產(chǎn)生正向協(xié)同效應(yīng)的企業(yè)，綜合其他方面的一些匹配要素，符合混改企業(yè)要求的投資人并不多，往往不能構(gòu)成有效的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，有時(shí)甚至是一對(duì)一協(xié)商。
因此，國(guó)企混改中引入投資人時(shí)投資雙方均有各自的訴求，需要在最終的交易對(duì)價(jià)里有所反映，此時(shí)投資價(jià)值也許能夠更好地體現(xiàn)這種特定投資關(guān)系的訴求。
國(guó)企混改的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各種所有制資本取長(zhǎng)補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展，讓處于充分競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)與成長(zhǎng)性民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，創(chuàng)造協(xié)同效應(yīng)，調(diào)動(dòng)國(guó)有資本與民營(yíng)資本的積極性。
鑒于此，在國(guó)企混改資產(chǎn)評(píng)估中，以市場(chǎng)價(jià)值作為唯一的價(jià)值類型也許會(huì)有失偏頗，對(duì)于特定投資者而言，改變價(jià)值類型選擇的慣性思維，增加投資價(jià)值這種能夠體現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)的價(jià)值類型，更加符合國(guó)企混改的實(shí)際需求，更能吸引優(yōu)質(zhì)的外部資本積極參與混改浪潮中。
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