（1）評估程序執(zhí)行受到限制時的披露

實踐中經(jīng)常遇到的評估程序受限的情形有，不能全部或部分進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查工作（如資產(chǎn)清查核實），或者全部或部分評估資料無法取得。造成受限的原因，大致歸納有兩種情況：

一是由于法律法規(guī)規(guī)定，暫不能履行評估程序。例如訴訟保全（財產(chǎn)保全），法院審理案件時，在作出判決前為防止當(dāng)事人（被告）轉(zhuǎn)移、隱匿、變賣財產(chǎn)，依職權(quán)對財產(chǎn)作出查封、扣押、凍結(jié)等保護(hù)措施，以保證將來判決生效后能得到順利執(zhí)行，對這些資產(chǎn)的評估，一般不能完整履行評估程序。由于保密要求，軍工涉密資產(chǎn)評估在一定意義上屬于局部受限情形。比如：軍工涉密產(chǎn)品的相關(guān)信息參數(shù)；與軍方之間的往來款；核心生產(chǎn)設(shè)施（包括廠房、設(shè)備等）的相關(guān)信息參數(shù)；涉及軍品的技術(shù)類無形資產(chǎn)的相關(guān)資料信息等等涉密資產(chǎn)的評估等，一般無法進(jìn)行資產(chǎn)清查核實，部分評估資料也不能得到。

二是客觀條件限制，無法或者不能完全或部分履行評估程序。屬于“應(yīng)當(dāng)，但不能或無法”情形，實踐中一般有：

①委托人完全或部分不配合評估工作，被評估單位完全或部分不配合評估工作，導(dǎo)致評估專業(yè)人員無法履行評估程序。例如，不能完整地進(jìn)行資產(chǎn)清查核實，或未提供或未及時提供必要的評估資料；

②資產(chǎn)置放地的影響，導(dǎo)致評估專業(yè)人員無法履行評估程序。如，輸變電線路，地下直埋管線，工藝管道中的在產(chǎn)品，地下開采的井巷及建構(gòu)筑物，公海航海中的客貨船；

③特殊環(huán)境下的資產(chǎn)評估項目。如，本次新冠疫情，一些評估項目無法全部或部分進(jìn)行資產(chǎn)的清查核實。

對于評估程序受限的問題，實踐中沒有處理定式，建議評估專業(yè)人員一要敏感，二要靈活，以防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險為核心。要結(jié)合經(jīng)濟(jì)行為本質(zhì)、涉及的主體、對評估的依賴程度、評估目的，綜合判斷在評估程序限制條件下能否出具評估報告；如果決定出具評估報告，報告要既不影響經(jīng)濟(jì)行為實施，又能防范因此帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。以資產(chǎn)置放地點受限為例，披露方式可以參考如下示例：

納入評估范圍內(nèi)的建構(gòu)筑物資產(chǎn)共計**項，賬面金額**萬元，占全部固定資產(chǎn)的比例為**%，占全部資產(chǎn)的比率為**%。因煤礦生產(chǎn)的特殊性、安全性及井下建筑物的復(fù)雜性，對井下建構(gòu)筑物，評估專業(yè)人員主要依據(jù)企業(yè)提供的工程圖紙、工程設(shè)計及工程施工合同等文件，對企業(yè)填報的井下建筑物的工程量進(jìn)行了復(fù)核，并對主要井下建筑物進(jìn)行了現(xiàn)場查看，而未能對全部井下建筑物的工程量進(jìn)行實地逐一核實?？紤]到企業(yè)資產(chǎn)管理的規(guī)范性、礦山建設(shè)資料以及安全監(jiān)測資料的完備性、井下建筑物維修維護(hù)制度的規(guī)范性，我們依據(jù)上述資料，通過履行上述程序，作為井下建筑物評估基礎(chǔ)。

（2）或有事項的披露

企業(yè)的對外擔(dān)保行為、資產(chǎn)租賃行為可能導(dǎo)致企業(yè)的或有負(fù)債或者損失，從而可能影響企業(yè)價值。但是，在出具評估報告之前無法合理判斷該等事項對企業(yè)價值可能的影響程度。為滿足報告使用人獲得全面信息的要求，需要在評估報告特別事項中進(jìn)行披露。披露的內(nèi)容，首先要說明事項本身的性質(zhì)、金額等情況；其次，說明評估報告的處理方式；第三，表明該事項可能導(dǎo)致的或有負(fù)債對企業(yè)價值的影響。披露方式可以參考如下：

根據(jù)A公司提供的擔(dān)保保證合同，A公司于2012年5月為其關(guān)聯(lián)公司B公司提供借款信用保證，B公司于2012年5月向**銀行借款10000萬元，借款期限至2015年5月，A公司為該筆借款提供保證，并對B公司償還義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，保證內(nèi)容包括借款本息、可能發(fā)生的違約金和實現(xiàn)債權(quán)的費用等。根據(jù)A公司提供的專項說明以及B公司近兩年的財務(wù)報表，B公司正常經(jīng)營，能夠如期支付銀行利息，并未出現(xiàn)無法歸還貸款本息的跡象，本次評估結(jié)論未考慮擔(dān)保行為導(dǎo)致的可能的或有負(fù)債對企業(yè)價值的影響。在未來，如果出現(xiàn)B公司無法按期歸還銀行貸款本息的現(xiàn)象，A公司將會承擔(dān)連帶償付責(zé)任，出現(xiàn)或有負(fù)債，影響企業(yè)價值，請評估報告使用人關(guān)注。（基準(zhǔn)日2012年12月31日）

一、證券評估機(jī)構(gòu)情況

（一）證券評估機(jī)構(gòu)數(shù)量持續(xù)增加，新增機(jī)構(gòu)主要在北京、上海、江蘇、廣東等地

截至2021年底，證券評估機(jī)構(gòu)為221家，較上年增加61家，增幅為38.1%，主要分布北京（72家）、深圳（24家）、上海（19家）、江蘇（16家）、廣東（10家）等28個省、市，其中北上廣深江蘇地區(qū)的證券評估機(jī)構(gòu)合計141家，占機(jī)構(gòu)總數(shù)的63.8%。新增機(jī)構(gòu)主要來自北京（12家）、上海（6家）、江蘇（7家）、廣東（5家）、四川（4家）等地。其中，上海、江蘇、廣東等地證券評估機(jī)構(gòu)增長率均在30%以上。

（二）評估人員有所增長，新增機(jī)構(gòu)評估人員較少截至2021年底，證券評估機(jī)構(gòu)共有資產(chǎn)評估師8,128人，同比增長6.8%，主要源于機(jī)構(gòu)數(shù)量的增長。資產(chǎn)評估師平均每家37人，同比下降22.9%。其中，新增機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估師人數(shù)平均為14人，約為行業(yè)平均水平的37.8%，23家新增證券評估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評估師少于10人，顯著低于行業(yè)平均水平。

（三）證券評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)收入略有增長，新增機(jī)構(gòu)各項業(yè)務(wù)收入占比較低

從收入規(guī)?？?，證券評估機(jī)構(gòu)收入總額為105.8億元，較上年增長14.7%，其中資產(chǎn)評估收入為80.1億元，占收入總額的75.8%，較上年增長9.7%；證券評估收入為14億元，占收入總額的13.2%，較上年增長6.7%，證券評估收入增長不及收入總額增長。新增機(jī)構(gòu)收入總額為10億元，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)收入6億元，占新增機(jī)構(gòu)收入總額的60%，證券評估收入998.1萬元，占新增機(jī)構(gòu)收入總額的1%，新增機(jī)構(gòu)證券評估收入占比低。

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