專有技術的資產評估資料清單

一、企業(yè)基礎資料

1.公司的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構代碼證復印件；

2.公司創(chuàng)立和發(fā)展過程（歷史沿革），包括成立時間、批準機關、投資方；

3.企業(yè)的組織機構圖、關聯(lián)企業(yè)以及貴公司對其他企業(yè)的持股情況；

4.公司章程。

二、技術資料

1.委托方技術研發(fā)情況簡介、技術主要研制人及團隊介紹、職稱證明；

2.專有技術相轉讓協(xié)議、許可使用的合同等法律文書及價款支付憑證；

3.技術說明書。委托方提供的能說明技術本身狀況，如先進性、壟斷性、成熟程度，保密性與擴散度等方面有實質性內容的資料、文件、證書及鑒定意見等。

4.專有技術基本情況調查表（見附表）；

5.技術產品項目建議書，合資合作意向書，可行性研究報告或技術改造方案；

6.技術檢測報告，科學技術成果鑒定證書，技術檢索資料，行業(yè)知名專家對技術的評審等；

三、財務資料

1.技術的研究開發(fā)費用（材料費、工資費、專利設備費、資料費、咨詢鑒定費、外加工費、培訓費、差旅費、管理費、折舊費分攤、其他費用）或購入價格；

2.委托方未來五年發(fā)展規(guī)劃；

3.委托方對該技術產品未來3-5年的收益預測及編制說明（C表）。

四、技術分析資料（可提供商業(yè)計劃書或可研報告）

1.技術分析：該項技術的實用性、先進性、壟斷性、成熟程度、經濟壽命周期，該項技術所屬的行業(yè)現(xiàn)狀及在本行業(yè)中所處的地位，在國內國外的技術水平程度；

2.效益分析：(1)社會效益；（2）經濟效益預測。今后3-5年該項技術產業(yè)化后預計能夠產生的經濟效益（三至五年的收益情況）。主要包括：年產量、年銷售收入、銷售成本、銷售稅金、管理費用、財務費用、稅收）；

五、其它資料

1.技術產品獲獎證書；

2.技術保密協(xié)議；

2.委托方承諾書。

收益額的預測是一個復雜的過程，需要采取科學的預測方法和程序來進行。限于篇幅，本文不作詳述，只是根據(jù)筆者的實踐體會，對收益額的預測提出幾個應注意的問題：

１、需要關注近幾年相關產品的收益狀況。盡管收益法中的收益是指未來的預期收益，但相關產品以往的收益狀況可以給預測提供很多有益的支持。如收益絕對值的大小，產品的市場占有率，各年收益的變化趨勢、比率及原因等，對于預測收益的變化趨勢及比率的分析判斷都是有幫助的。需要注意的是，在企業(yè)的全部產品中，與專有技術相關的產品可能只是企業(yè)全部產品中的一部分，因此需要在企業(yè)損益表中，剝離并模擬出一個反映與專有技術相關的產品的收益表。這需要評估人員細致的工作和較高的財務素質。同時，評估人員要對相關工作的細節(jié)和結果進行認真的復核。

２、需要關注預測假設、預測基準的合理性。預測假設越合理，預測的可靠性就越高，反之，預測的可靠性就會越低。

３、需要關注收益變化趨勢及變動比率的合理性。如果預測期的收益增長比率與歷史狀況相差很大，則必須取得相關的支持依據(jù)并加以分析，以確定其合理性和實現(xiàn)的可能性。

４、需要關注預測期產量與企業(yè)生產能力的適應性。預測期的產量不應超過企業(yè)的最大生產能力，除非有其他解決產能不足的措施，如委托加工、簽訂ＯＥＭ合同等。否則，預測的產量是不具備合理性的。在專有技術的收益法評估中，需要解決的理論和實踐問題還有很多，有待于資產評估理論界和實務界的不懈努力。

技術入股屬于技術轉讓，可以申請免征增值稅；此外技術成果投資入股在企業(yè)所得稅方面還可以選擇分期納稅、遞延納稅和特殊性稅務處理等優(yōu)惠政策中的一項執(zhí)行，政策紅利多、優(yōu)惠分量足。

根據(jù)財稅（2016）36號附件3的規(guī)定：納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務可以免征增值稅，但相關技術咨詢、技術服務若申請免征政策的話，其價款必須與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上。

納稅人申請免征增值稅要履行備案程序，須持技術轉讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，對于技術入股方面，根據(jù)科技部發(fā)布的《技術合同認定規(guī)則》的規(guī)定，以技術入股方式訂立的合同，可按技術轉讓合同認定登記。認定后納稅人持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關備查。

根據(jù)財稅（2014）116號和國家稅務總局公告2015年33號的規(guī)定，自2014年1月1日起，實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)的年度起不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

舉個例子，假設研究所2017年4月有一專利技術對外投資于新設立企業(yè)，無形資產成本50萬元，評估作價300萬元，則該專利的資產轉讓所得為250萬元（假設忽略相關稅費），可在2017-2021年度5年內按每年50萬元計入當年度應納稅所得額，進行繳稅。此外稅法還規(guī)定，若投資企業(yè)在5年內進行股權轉讓的，則應停止享受分期納稅政策，尚未確認的技術轉讓所得應在股權轉讓當年一次性確認并計算納稅。

技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

投資企業(yè)選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，均允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。就剛才那個栗子我們來講解一下如何運用遞延納稅政策，研究所在投資完成后首次預繳申報時完成向稅務機關的備案手續(xù)，則投資當年度暫不納稅，相關技術轉讓所得250萬元遞延至股權轉讓時再予以繳納。

國家出臺優(yōu)惠政策的目的就是為了使科技成果最大程度轉化為現(xiàn)實生產力。但是我們企業(yè)也是要具體問題具體分析，比如說企業(yè)要是以前年度有未彌補的虧損，則可以視情況不選擇優(yōu)惠政策或選擇分期納稅政策，以保證在5年內把未彌補虧損消化完，若企業(yè)是盈利企業(yè)，那我們要盡量選擇遞延納稅政策來減輕前期稅收負擔。此外，若技術轉讓符合相關條件的，可以申請享受特殊性稅務重組，在投資入股年度暫不確認轉讓所得；或者在轉讓年度企業(yè)所得稅納稅申報時享受免稅或減半征稅的優(yōu)惠政策。

資產無發(fā)票評估入賬后，折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。因此，資產投資單位應按規(guī)定確認收入，并開具發(fā)票和計算繳納增值稅。

在會計處理時，也應根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》應用指南換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入。而評估則是企業(yè)用非貨幣資產對外投資時，需要對出資資產進行評估，以確定投入資產的公允價值。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

由于出資企業(yè)應提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，從謹慎的態(tài)度考慮認為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，因此，企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認，如不能提供，我們認為相關費用不得在稅前扣除。值得注意的是，這里所說的合法憑證在實際稅務管理中并非全部為稅務機關發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。

企業(yè)在生產經營的過程中，對外融資是再所難免的，然而，要想融資，得評估一下企業(yè)的家底。這樣一來，資產評估就出現(xiàn)了。

１、需要關注近幾年相關產品的收益狀況。盡管收益法中的收益是指未來的預期收益，但相關產品以往的收益狀況可以給預測提供很多有益的支持。如收益絕對值的大小，產品的市場占有率，各年收益的變化趨勢、比率及原因等，對于預測收益的變化趨勢及比率的分析判斷都是有幫助的。需要注意的是，在企業(yè)的全部產品中，與專有技術相關的產品可能只是企業(yè)全部產品中的一部分，因此需要在企業(yè)損益表中，剝離并模擬出一個反映與專有技術相關的產品的收益表。這需要評估人員細致的工作和較高的財務素質。同時，評估人員要對相關工作的細節(jié)和結果進行認真的復核。

２、需要關注預測假設、預測基準的合理性。預測假設越合理，預測的可靠性就越高，反之，預測的可靠性就會越低。

３、需要關注收益變化趨勢及變動比率的合理性。如果預測期的收益增長比率與歷史狀況相差很大，則必須取得相關的支持依據(jù)并加以分析，以確定其合理性和實現(xiàn)的可能性。

４、需要關注預測期產量與企業(yè)生產能力的適應性。預測期的產量不應超過企業(yè)的最大生產能力，除非有其他解決產能不足的措施，如委托加工、簽訂ＯＥＭ合同等。否則，預測的產量是不具備合理性的。在專有技術的收益法評估中，需要解決的理論和實踐問題還有很多，有待于資產評估理論界和實務界的不懈努力。

目前，專有技術價值評估的基本方法是收益法、市場法和成本法。評估人員可根據(jù)專有技術本身具備的特點及評估目的的不同而選擇適合的方法。實務中涉及專有技術評估的目的主要有兩類：一是以成本攤銷為目的，二是以投資、轉讓為目的。

以成本攤銷為目的的專有技術評估，主要是為了資本保全、實現(xiàn)生產要素的價值補償、防止國有資產的流失等。以成本攤銷為目的的專有技術評估，選用成本法最為適合。若選用收益法進行專有技術的成本攤銷，則會造成企業(yè)資產、權益和費用的虛擬。以專有技術投資或將專有技術轉讓為目的的評估，交易雙方所看重的，都是專有技術未來的盈利能力，此時選用收益法評估最為適合。而對于市場法，由于國內目前還不具備使用市場法必需的前提條件，即有一個充分發(fā)育的、活躍的專有技術市場，有足夠的與被評估專有技術進行比較的參照物，因此，目前專有技術價值評估的方法一般暫不考慮采用市場法。

收益法在以專有技術投資與專有技術轉讓價值評估中的應用已得到普遍的認可，是國際通行的評估方法。因此，本文將圍繞專有技術的收益法評估進行一些論述。

無形資產的成本計算：無形資產與有形資產一樣，也具有成本。只是與有形資產相比，其成本確定不十分明晰且不易于計量。對企業(yè)來說，外購無形資產較易確定，而自創(chuàng)成本計量更困難些。因為無形資產產生的一次性特點，使其在創(chuàng)造過程中所耗費的勞動不具有橫向比較性。同時，無形資產的創(chuàng)造，與其創(chuàng)造中的投人、失敗等密切結合，這部分成本很難確定。一般來說，這些成本項目包括創(chuàng)造發(fā)明成本、法律保護成本、發(fā)行推廣成本等。機會成本機會成本是指該項無形資產轉讓、投資、出售后所失去的市場以及損失收益的大小。效益因素成本是從對無形資產補償角度考慮的，但無形資產更重要的是它所能創(chuàng)造的收益。無形資產的價值體現(xiàn)了無形資產所擁有的超額獲利能力。

一項無形資產，在社會、環(huán)境、制度允許的條件下，獲利能力越強，其評估值越高。獲利能力越弱，評估值越低。有的無形資產，盡管其創(chuàng)造成本很高，但不為市場所需，或者收益能力低微，其評估值就很低。使用期限無形資產一般都有一定的使用期限。使用期限的長短，一方面取決于該無形資產先進程度;另一方面取決于其無形損耗的大小。一般而言，無形資產越先進，其領先水平越高，使用期限越長。同樣，其無形損耗程度越低，使用期限越長?？紤]無形資產的期限，除了應當考慮法律保護期限外，更主要地是考慮其具有實際超額收益的期限或者收益期限。比如某項發(fā)明專利，保護期年，但由于無形損耗較大，擁有該項專利實際能獲超額收益的期限為年，則這年即為評估該項專利時所應當考慮的期限。技術成熟程度一般而言，科技成果都有一個發(fā)展成熟衰退的過程?？萍汲晒某墒斐潭热绾?，直接影響到評估值高低。

其開發(fā)程度越高，技術越成熟，運用該技術成果的風險性越小，評估值就會越高。一項成熟程度不是很高的無形資產，在評估時應當分析預計其可能的成熟程度，正確估計其風險，從而合理確定其評估值。轉讓內容因素從轉讓內容看，無形資產轉讓一般有所有權轉讓和使用權轉讓。另外，關于轉讓過程的有關條款的規(guī)定，都會直接影響其評估值。就所有權轉讓和使用權轉讓來說，所有權轉讓的無形資產評估值一般高于使用權轉讓的評估值。在技術貿易中，同是使用權轉讓，由于其許可程度不同，也會影響評估值的高低。無形資產的發(fā)展趨勢、更新?lián)Q代情況和速度一項無形資產的壽命期，主要取決于其損耗程度。

該項無形資產的更新?lián)Q代越快，無形損耗越大，其評估值越低。因此，無形資產價值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新?lián)Q代情況。無形資產的市場供需狀況市場供需狀況一般反映在兩個方面：一是無形資產市場需求情況;二是無形資產的適用程度。對于可出售、轉讓的無形資產，其評估值隨市場需求的變動而變動。市場需求大，則評估值就高。市場需求小，且有同類無形資產替代，則其評估值就低。同樣地，無形資產的適用范圍越廣，適用程度越高，需求者越多，需求量越大，評估值就越高。同行業(yè)同類無形資產的交易方式無形資產評估值的高低，還取決于無形資產交易、轉讓的價款支付方式、各種支付方式的提成基數(shù)、提成比例等，在評估無形資產時，應當予以綜合考慮。

1、專利資產的類型通常包括發(fā)明專利、實用新型專利和外觀設計專利。專有技術資產通常包括設計資料、技術規(guī)范、工藝流程、配方、圖紙、數(shù)據(jù)、經營訣竅等。

根據(jù)《中華人民共和國專利法》的規(guī)定，專利可分為發(fā)明權利、實用新型專利和外觀設計專利。發(fā)明專利權目前的法律保護期限為20年，實用新型專利權的期限為10年，外觀設計專利權的期限為15年（2020年10月17日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十二次會議通過了關于修改《中華人民共和國專利法》的決定，外觀設計專利保護期限從10年延長至15年，自2021年6月1日起施行。）

根據(jù)《專利資產評估指導意見》，專利資產是指專利權人擁有或者控制的，能持續(xù)發(fā)揮作用并且能帶來經濟利益的專利權益。

2、資產評估師執(zhí)行企業(yè)專利資產評估業(yè)務，應當了解專利資產的基本狀況，通常包括專利法律狀態(tài)、專利名稱、專利類別、專利申請的國別或者地區(qū)、專利申請?zhí)柣蛘邔＠枴＠暾埲嘶蛘邔＠麢嗳?、專利申請日、專利授權日、專利保護期、專利有效性、專利權利要求等。

資產評估師執(zhí)行企業(yè)專有技術資產評估業(yè)務，應當結合專有技術所屬技術領域的技術發(fā)展階段和技術開發(fā)活躍程度了解其基本情況，通常包括能反映該專有技術客觀存在的相關特征。

3、資產評估師執(zhí)行企業(yè)專利、專有技術資產評估業(yè)務，應當關注專利、專有技術的權利屬性，區(qū)分專利、專有技術資產的使用權和所有權。評估被許可使用的專利、專有技術資產，應當明確具體許可期限、許可使用范圍、許可使用方式等被許可內容。

4、資產評估師執(zhí)行企業(yè)專利、專有技術資產評估業(yè)務，應當關注該專利、專有技術的實施情況，及其在企業(yè)產業(yè)鏈中的作用與地位。

例如，資產評估師執(zhí)行互聯(lián)網信息服務企業(yè)專利、專有技術資產評估，應當關注技術的競爭優(yōu)勢，及其與企業(yè)超額收益的關系。

5、資產評估師執(zhí)行企業(yè)專利、專有技術資產評估業(yè)務，評估對象可以采用單項專利、專有技術資產的形式，也可以采用專利、專有技術資產組合的形式。資產評估師應當要求委托方根據(jù)評估目的、評估對象的具體情況對無形資產進行合理分離或者合并，恰當選擇評估對象的具體形式。