2.商譽的初始確認與后續(xù)計量。我國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同，認為從商譽中分離出單獨確認的可辨認資產(chǎn)標準為滿足兩個條件之一：能從被合并方分離出來，并能與其他資產(chǎn)或負債一起出售、轉(zhuǎn)移、授權、租賃或交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可從被合并方業(yè)務中分離。商譽后續(xù)計量采用減值測試方法。

企業(yè)合并中識別出的客戶關系、品牌、被合并方未確認的技術等無形資源，在企業(yè)合并中能否脫離商譽單獨確認、能否可靠計量等原因，影響到了商譽的初始確認。商譽中不可辨認資源的性質(zhì)是消耗性還是非消耗性、使用壽命能否確定，對商譽后續(xù)計量是攤銷還是減值測試始終存在著爭議與分歧?，F(xiàn)狀中商譽規(guī)模的不斷增加，引發(fā)許多專業(yè)人士對商譽減值測試方法是否合理的擔憂。2020年在國際會計準則《企業(yè)合并—披露、商譽和減值》（討論稿）中提及，14位國際會計準則理事會成員中僅8位支持商譽應當保留僅減值模式，而不是重新引入商譽攤銷，投票中僅減值測試模式占微弱多數(shù)。

就商譽本身而言，一方面，企業(yè)的商譽不能離開整體的企業(yè)而單獨存在，也不能與企業(yè)可確指的各項資產(chǎn)分開出售；另一方面，形成商譽的個別因素不能用任何方法或公式進行單獨計價，只有在把企業(yè)視作一個整體時，其價值才能按總額加以確定。同時，企業(yè)商譽的未來利益可以在企業(yè)合并時確認，它可能和建立商譽過程中所發(fā)生的成本無關。因為剩余的產(chǎn)生并不一定將要支付各種成本，而且商譽本身也不是一項能單獨產(chǎn)生收益的無形資產(chǎn)，它只是表明企業(yè)的各項資產(chǎn)的合計價值超過了其局部個別價值的總和，即由于資產(chǎn)整體的有機組合而提高或降低了單項資產(chǎn)的價值之和。由此可見，只有利用整體資產(chǎn)評估原則，才能正確評估商譽的價值。

是否按整體資產(chǎn)評估方法評估企業(yè)價值取決于商譽的評估

在正常情況下，當企業(yè)整體資產(chǎn)的產(chǎn)權發(fā)生轉(zhuǎn)移或變動而需要對企業(yè)全部資產(chǎn)進行評估時，究竟應采用什么方法來評估，就取決于企業(yè)商譽為正值還是負值。只有當企業(yè)商譽為正值時，才適宜采用整體資產(chǎn)評估方法評估企業(yè)價值。反之，當企業(yè)整體資產(chǎn)價格低于單項資產(chǎn)評估加總價格時，企業(yè)的出售者就會把企業(yè)按單項資產(chǎn)出售。當然，實際經(jīng)濟往來中，由于交易費用的存在及資產(chǎn)的專用性，資產(chǎn)分拆出售會增加交易費用，或由于資產(chǎn)的專用性，分拆后其使用價值貶值，進而使分拆出售無法達到預期效果。

商譽的雙重性主要體現(xiàn)在它同時具有積極和消極影響。企業(yè)整體收益的多少與行業(yè)的平均收益水平?jīng)Q定了商譽價值的高低，當企業(yè)的收益水平高于行業(yè)平均水平時，商譽的價值為正值，反之則為負值。商譽的評估值，既可能出現(xiàn)增值，也可能使其出現(xiàn)貶值。這由商譽及其評估特點決定。

對商譽評估一般應建立在以下前提條件之上：

（1）以繼續(xù)經(jīng)營為基本假設；

（2）以能否獲得未來收益為衡量標準；

（3）以整體企業(yè)收益水平為計算依據(jù)，且該企業(yè)未來收益能夠用貨幣計量。

也就是說，在繼續(xù)經(jīng)營的假設下，企業(yè)商譽最終表現(xiàn)在企業(yè)收益上。

商譽價值的存在與否，關鍵在于企業(yè)整體收益水平的高低，對它的評估總是與企業(yè)整體評估相聯(lián)系的。商譽的評估方法也只能從企業(yè)整體評估角度來說明。

無形資產(chǎn)主要有十大類種，今天主要介紹專利權評估、商標權評估、土地使用權評估以及商譽評估這四類無形資產(chǎn)評估。

1、專利權的評估。

專利權是指經(jīng)政府依法批準的發(fā)明人對其發(fā)明成果的創(chuàng)造、使用和銷售等方面，在一定年限內(nèi)享有獨占權或?qū)Ｓ袡?。對專利權的評估，應注意以下一些問題：專利本身的一些基本情況。包括：

（1）專利的類型是屬于發(fā)明專利、實用新型專利還是外觀設計專利。發(fā)明專利是指專利法保護的發(fā)明，即對產(chǎn)品、方法或者其改進所提出的新的技術方案。被我國專利法確認為“發(fā)明”的有三種：產(chǎn)品發(fā)明、方法發(fā)明和改進發(fā)明。實用新型是指對產(chǎn)品的形狀、構造或者其他的結(jié)合所提出的適于實用的新技術方案。外觀設計是指對產(chǎn)品的形狀、圖案、色彩或者其結(jié)合所作出的富有美感，適合于工業(yè)上應用的新設計。從法律地位和重要性來講，后兩項專利遠不如發(fā)明專利，在評估時應密切注意。

（2）專利權的殘存有效期限。根據(jù)《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權的保護期為20年，實用新型和外觀設計專利權的保護期為10年，均自申請之日起計算，不能續(xù)展。由此可見，這一因素就顯得非常重要。

（3）專利權人是否按規(guī)定繳納年費。因為依照我國專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費用可能導致專利權在保護期限屆滿前終止。

（4）該專利有無涉及侵權訴訟、無效訴訟。如卷入這類訴訟，尤其是該訴訟尚未終審裁決，那么專利權的價值就應大打折扣。

2、商標權的評估。

商標權是指注冊商標權人對其注冊商標所享有的專用權，包括專有的使用權、禁用權、續(xù)展權、轉(zhuǎn)讓權、許可使用權等。取得信譽卓著的商標權的產(chǎn)品或商品往往能使企業(yè)贏得大量顧客，因而帶來可觀的經(jīng)濟效益，在對企業(yè)進行商標權評估時，要注意以下幾點：

①經(jīng)商標權人許可的注冊的商標。因為商標權是由注冊而產(chǎn)生，且以核準注冊的商標和核定使用的商品為限，在有效期內(nèi)受法律保護。未經(jīng)注冊的商標容易發(fā)生侵權行為，使用意義甚微。特別是國家規(guī)定必須用注冊商標的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊的商標。

②該注冊商標的有效期限是否已接近續(xù)展期。對已接近續(xù)展的商標應注意以下兩個方面：一是該商標的合法性。因為商標在續(xù)展時，可能因違法而被撤銷。二是在注冊商標轉(zhuǎn)讓許可使用合同中應明確由何方負責辦理續(xù)展，續(xù)展費用由誰來承擔。

③該注冊商標的社會知名度和影響力，是否是在中國互聯(lián)網(wǎng)絡信息中心注冊的馳名商標。判斷注冊商標的社會知名度和影響力，應從使用該注冊商標的時間、商品質(zhì)量、銷售區(qū)域等幾個方面進行綜合分析。