資產評估：商譽的理論本質及確認與計量
1.商譽的核心要素。無并購，不商譽，商譽產生于并購。商譽的基礎理論來自美國會計學家亨德里克森的商譽三元論，即：好感價值論、超額收益論、總計價賬戶論，是商譽確認和計量的基礎理論。好感價值論認為商譽反映出企業(yè)良好的商業(yè)關系、人力資源關系、商標品牌等；超額收益論認為商譽來自于預期未來超過正常收益的現(xiàn)值；總計價賬戶論認為商譽是企業(yè)合并對價與所有可辨認資產價值之和的差額，解決了商譽初始確認問題。核心商譽論進一步深化揭示了商譽的內涵要素。美國會計準則委員會（FASB）在SFAS141《企業(yè)合并》中把企業(yè)合并時點被并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽及外購商譽及企業(yè)合并整合產生的協(xié)同效應確認為資產，資產的公允價值、計價錯誤等不應確認為商譽。還有許多國內外學者專家對商譽的內涵要素進行了深層次的探究，多數(shù)專家認為人力資源是商譽的核心要素之一，能夠使企業(yè)產生超額收益相關的其他資源。
2.商譽的初始確認與后續(xù)計量。我國企業(yè)會計準則與國際會計準則趨同，認為從商譽中分離出單獨確認的可辨認資產標準為滿足兩個條件之一：能從被合并方分離出來，并能與其他資產或負債一起出售、轉移、授權、租賃或交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可從被合并方業(yè)務中分離。商譽后續(xù)計量采用減值測試方法。
企業(yè)合并中識別出的客戶關系、品牌、被合并方未確認的技術等無形資源，在企業(yè)合并中能否脫離商譽單獨確認、能否可靠計量等原因，影響到了商譽的初始確認。商譽中不可辨認資源的性質是消耗性還是非消耗性、使用壽命能否確定，對商譽后續(xù)計量是攤銷還是減值測試始終存在著爭議與分歧。現(xiàn)狀中商譽規(guī)模的不斷增加，引發(fā)許多專業(yè)人士對商譽減值測試方法是否合理的擔憂。2020年在國際會計準則《企業(yè)合并—披露、商譽和減值》（討論稿）中提及，14位國際會計準則理事會成員中僅8位支持商譽應當保留僅減值模式，而不是重新引入商譽攤銷，投票中僅減值測試模式占微弱多數(shù)。
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