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資產(chǎn)評估：技術(shù)轉(zhuǎn)讓入股與無形資產(chǎn)投資資本金

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《公司法》規(guī)定：“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的百分之三十?！边@意味著非貨幣出資（包括無形資產(chǎn)）不得高于公司注冊資本的百分之七十。原來《公司法》規(guī)定“以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過有限責任公司注冊資本的百分之二十”。與原來相比，非貨幣出資比例大大提高，從股東來說，出資更加靈活，從評估機構(gòu)來說，評估業(yè)務大大增加。法律之所以還要對貨幣出資的最低比例作規(guī)定，而不允許全部以非貨幣出資，主要是為了避免公司財產(chǎn)如全部屬于非貨幣財產(chǎn)帶來的價值不確定性和變現(xiàn)困難，有助于維持公司的債務清償能力。

技術(shù)入股屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可以申請免征增值稅；此外技術(shù)成果投資入股在企業(yè)所得稅方面還可以選擇分期納稅、遞延納稅和特殊性稅務處理等優(yōu)惠政策中的一項執(zhí)行，政策紅利多、優(yōu)惠分量足。

資產(chǎn)評估：技術(shù)轉(zhuǎn)讓入股與無形資產(chǎn)投資資本金

根據(jù)財稅（2016）36號附件3的規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務可以免征增值稅，但相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務若申請免征政策的話，其價款必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款開在同一張發(fā)票上。

納稅人申請免征增值稅要履行備案程序，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，對于技術(shù)入股方面，根據(jù)科技部發(fā)布的《技術(shù)合同認定規(guī)則》的規(guī)定，以技術(shù)入股方式訂立的合同，可按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認定登記。認定后納稅人持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務機關(guān)備查。

根據(jù)財稅（2014）116號和國家稅務總局公告2015年33號的規(guī)定，自2014年1月1日起，實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的年度起不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

舉個例子，假設研究所2017年4月有一專利技術(shù)對外投資于新設立企業(yè)，無形資產(chǎn)成本50萬元，評估作價300萬元，則該專利的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為250萬元（假設忽略相關(guān)稅費），可在2017-2021年度5年內(nèi)按每年50萬元計入當年度應納稅所得額，進行繳稅。此外稅法還規(guī)定，若投資企業(yè)在5年內(nèi)進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則應停止享受分期納稅政策，尚未確認的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當年一次性確認并計算納稅。

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術(shù)成果。

投資企業(yè)選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。就剛才那個栗子我們來講解一下如何運用遞延納稅政策，研究所在投資完成后首次預繳申報時完成向稅務機關(guān)的備案手續(xù)，則投資當年度暫不納稅，相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得250萬元遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時再予以繳納。

國家出臺優(yōu)惠政策的目的就是為了使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。但是我們企業(yè)也是要具體問題具體分析，比如說企業(yè)要是以前年度有未彌補的虧損，則可以視情況不選擇優(yōu)惠政策或選擇分期納稅政策，以保證在5年內(nèi)把未彌補虧損消化完，若企業(yè)是盈利企業(yè)，那我們要盡量選擇遞延納稅政策來減輕前期稅收負擔。此外，若技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合相關(guān)條件的，可以申請享受特殊性稅務重組，在投資入股年度暫不確認轉(zhuǎn)讓所得；或者在轉(zhuǎn)讓年度企業(yè)所得稅納稅申報時享受免稅或減半征稅的優(yōu)惠政策。

資產(chǎn)無發(fā)票評估入賬后，折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第四條：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。因此，資產(chǎn)投資單位應按規(guī)定確認收入，并開具發(fā)票和計算繳納增值稅。

在會計處理時，也應根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》應用指南換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》以其公允價值確認收入。而評估則是企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資時，需要對出資資產(chǎn)進行評估，以確定投入資產(chǎn)的公允價值。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

由于出資企業(yè)應提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，從謹慎的態(tài)度考慮認為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項目是計算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項目的主要手段，因此，企業(yè)的稅前扣除項目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認，如不能提供，我們認為相關(guān)費用不得在稅前扣除。值得注意的是，這里所說的合法憑證在實際稅務管理中并非全部為稅務機關(guān)發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，對外融資是再所難免的，然而，要想融資，得評估一下企業(yè)的家底。這樣一來，資產(chǎn)評估就出現(xiàn)了。


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