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如何判斷以財務(wù)報告為目的的評估報告中的價值

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在以財務(wù)報告為目的的評估報告中，價值類型的表述很重要。在通常情況下，有公允價值、市場價值和在用價值3種情況。

2017年，為貫徹落實《資產(chǎn)評估法》，規(guī)范資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為，中國資產(chǎn)評估協(xié)會根據(jù)《資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則》對《以財務(wù)報告為目的的評估指南(試行)》和《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》進(jìn)行了修訂。修訂后的準(zhǔn)則對以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)的價值類型做出了規(guī)范性要求。總體要求落實在《以財務(wù)報告為目的的評估指南(試行)》的第18條“會計準(zhǔn)則規(guī)定的計量屬性可以理解為相對應(yīng)的評估價值類型”中。

該條款同樣出現(xiàn)在《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》第24條，也就是說在執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估中，價值類型以會計準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)。

值得注意的是，這與2007年首次頒布的《以財務(wù)報告為目的的評估指南(試行)》第24條中的“在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件時，會計準(zhǔn)則下的公允價值一般等同于資產(chǎn)評估準(zhǔn)則下的市場價值”相比，已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性變化。這說明在以財務(wù)報告為目的的評估中，會計準(zhǔn)則下的公允價值與評估中的市場價值這兩個概念并不能直接匹配。

事實上，評估報告中的價值類型是從業(yè)務(wù)中來的。明確價值類型，要先分析業(yè)務(wù)類型。以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)主要有5種類型。

如何判斷以財務(wù)報告為目的的評估報告中的價值

一是合并對價分?jǐn)?。這屬于價值類型，價值類型是市場價值，涉及會計準(zhǔn)則第20號，即《企業(yè)合并——非同一控制下合并》。

二是公允價值評估。這屬于計量屬性，價值類型是公允價值，涉及會計準(zhǔn)則第3號、第22號和第39號，即《投資性房地產(chǎn)中的采用公允價值計量模型的投資性房地產(chǎn)》《金融工具的確認(rèn)和計量》和《公允價值計量》。

三是資產(chǎn)減值。這屬于計量屬性。當(dāng)價值類型是可收回金額時，涉及會計準(zhǔn)則第5號和第8號，即《生物資產(chǎn)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)》和《資產(chǎn)減值》。其中，可收回金額=max{(資產(chǎn)的公允價值-處置費用)，(資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)}，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。當(dāng)價值類型是可變現(xiàn)凈值時，涉及會計準(zhǔn)則第1號和第5號，即《存貨》和《生物資產(chǎn)中的消耗性生物資產(chǎn)》。

四是租入資產(chǎn)公允價值評估。這屬于計量屬性，價值類型是公允價值，涉及會計準(zhǔn)則第21號，即《租賃》。其中，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

五是股份支付對價評估。這屬于價值類型，價值類型是市場價值，涉及會計準(zhǔn)則第11號，即《股份支付》。

《資產(chǎn)評估法》把評估業(yè)務(wù)分為法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)。以財務(wù)報告為目的的評估由于不屬于“法律、行政法規(guī)規(guī)定需要評估的”，可以把這類業(yè)務(wù)界定為非法定業(yè)務(wù)。

以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)中價值類型與評估目的和對象息息相關(guān)，而評估對象的核算要求決定了評估目的。

另外，以財務(wù)報告為目的的評估還應(yīng)區(qū)分在業(yè)務(wù)中誰是主導(dǎo)方。比如，在合并對價分?jǐn)倶I(yè)務(wù)和股份支付對價業(yè)務(wù)中，評估功能為主導(dǎo)，為會計核算提供基礎(chǔ)，因此應(yīng)在報告中按照評估準(zhǔn)則的規(guī)定撰寫。而資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)應(yīng)以會計計量屬性為主。（本文轉(zhuǎn)自《中國會計報》）


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