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資產(chǎn)評(píng)估：技術(shù)轉(zhuǎn)讓入股與無(wú)形資產(chǎn)投資資本金

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《公司法》規(guī)定：“全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之三十?！边@意味著非貨幣出資（包括無(wú)形資產(chǎn)）不得高于公司注冊(cè)資本的百分之七十。原來(lái)《公司法》規(guī)定“以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超過有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的百分之二十”。與原來(lái)相比，非貨幣出資比例大大提高，從股東來(lái)說，出資更加靈活，從評(píng)估機(jī)構(gòu)來(lái)說，評(píng)估業(yè)務(wù)大大增加。法律之所以還要對(duì)貨幣出資的最低比例作規(guī)定，而不允許全部以非貨幣出資，主要是為了避免公司財(cái)產(chǎn)如全部屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)帶來(lái)的價(jià)值不確定性和變現(xiàn)困難，有助于維持公司的債務(wù)清償能力。

技術(shù)入股屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可以申請(qǐng)免征增值稅；此外技術(shù)成果投資入股在企業(yè)所得稅方面還可以選擇分期納稅、遞延納稅和特殊性稅務(wù)處理等優(yōu)惠政策中的一項(xiàng)執(zhí)行，政策紅利多、優(yōu)惠分量足。

資產(chǎn)評(píng)估：技術(shù)轉(zhuǎn)讓入股與無(wú)形資產(chǎn)投資資本金

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)附件3的規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可以免征增值稅，但相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)若申請(qǐng)免征政策的話，其價(jià)款必須與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價(jià)款開在同一張發(fā)票上。

納稅人申請(qǐng)免征增值稅要履行備案程序，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，對(duì)于技術(shù)入股方面，根據(jù)科技部發(fā)布的《技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則》的規(guī)定，以技術(shù)入股方式訂立的合同，可按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記。認(rèn)定后納稅人持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

根據(jù)財(cái)稅（2014）116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年33號(hào)的規(guī)定，自2014年1月1日起，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)的年度起不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

舉個(gè)例子，假設(shè)研究所2017年4月有一專利技術(shù)對(duì)外投資于新設(shè)立企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)成本50萬(wàn)元，評(píng)估作價(jià)300萬(wàn)元，則該專利的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為250萬(wàn)元（假設(shè)忽略相關(guān)稅費(fèi)），可在2017-2021年度5年內(nèi)按每年50萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，進(jìn)行繳稅。此外稅法還規(guī)定，若投資企業(yè)在5年內(nèi)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，則應(yīng)停止享受分期納稅政策，尚未確認(rèn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年一次性確認(rèn)并計(jì)算納稅。

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

投資企業(yè)選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。就剛才那個(gè)栗子我們來(lái)講解一下如何運(yùn)用遞延納稅政策，研究所在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)完成向稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案手續(xù)，則投資當(dāng)年度暫不納稅，相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得250萬(wàn)元遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)再予以繳納。

國(guó)家出臺(tái)優(yōu)惠政策的目的就是為了使科技成果最大程度轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。但是我們企業(yè)也是要具體問題具體分析，比如說企業(yè)要是以前年度有未彌補(bǔ)的虧損，則可以視情況不選擇優(yōu)惠政策或選擇分期納稅政策，以保證在5年內(nèi)把未彌補(bǔ)虧損消化完，若企業(yè)是盈利企業(yè)，那我們要盡量選擇遞延納稅政策來(lái)減輕前期稅收負(fù)擔(dān)。此外，若技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合相關(guān)條件的，可以申請(qǐng)享受特殊性稅務(wù)重組，在投資入股年度暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得；或者在轉(zhuǎn)讓年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)享受免稅或減半征稅的優(yōu)惠政策。

資產(chǎn)無(wú)發(fā)票評(píng)估入賬后，折舊不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。因此，資產(chǎn)投資單位應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，并開具發(fā)票和計(jì)算繳納增值稅。

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，也應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入。而評(píng)估則是企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，需要對(duì)出資資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定投入資產(chǎn)的公允價(jià)值。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

由于出資企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票而未提供，其折舊能否在稅前扣除，從謹(jǐn)慎的態(tài)度考慮認(rèn)為，企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，因此，企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)，如不能提供，我們認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。值得注意的是，這里所說的合法憑證在實(shí)際稅務(wù)管理中并非全部為稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，如企業(yè)每月發(fā)放的職工工資等。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中，對(duì)外融資是再所難免的，然而，要想融資，得評(píng)估一下企業(yè)的家底。這樣一來(lái)，資產(chǎn)評(píng)估就出現(xiàn)了。


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