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資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中如何完整準(zhǔn)確地做好特別事項(xiàng)說(shuō)明的披露

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評(píng)估實(shí)踐中，經(jīng)常遇到評(píng)估程序受限，或有事項(xiàng)、待定事項(xiàng)（或未決事項(xiàng)）等情況，進(jìn)而可能導(dǎo)致評(píng)估結(jié)論的不確定性，評(píng)估結(jié)論使用的不確定性。因此，委托人理解和使用評(píng)估結(jié)論時(shí)，需要全面掌握評(píng)估結(jié)論的有關(guān)信息，以便于利用評(píng)估結(jié)論時(shí)充分考慮這些信息，做出客觀的決策。

（1）評(píng)估程序執(zhí)行受到限制時(shí)的披露

實(shí)踐中經(jīng)常遇到的評(píng)估程序受限的情形有，不能全部或部分進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作（如資產(chǎn)清查核實(shí)），或者全部或部分評(píng)估資料無(wú)法取得。造成受限的原因，大致歸納有兩種情況：

一是由于法律法規(guī)規(guī)定，暫不能履行評(píng)估程序。例如訴訟保全（財(cái)產(chǎn)保全），法院審理案件時(shí)，在作出判決前為防止當(dāng)事人（被告）轉(zhuǎn)移、隱匿、變賣財(cái)產(chǎn)，依職權(quán)對(duì)財(cái)產(chǎn)作出查封、扣押、凍結(jié)等保護(hù)措施，以保證將來(lái)判決生效后能得到順利執(zhí)行，對(duì)這些資產(chǎn)的評(píng)估，一般不能完整履行評(píng)估程序。由于保密要求，軍工涉密資產(chǎn)評(píng)估在一定意義上屬于局部受限情形。比如：軍工涉密產(chǎn)品的相關(guān)信息參數(shù)；與軍方之間的往來(lái)款；核心生產(chǎn)設(shè)施（包括廠房、設(shè)備等）的相關(guān)信息參數(shù)；涉及軍品的技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)資料信息等等涉密資產(chǎn)的評(píng)估等，一般無(wú)法進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)，部分評(píng)估資料也不能得到。

二是客觀條件限制，無(wú)法或者不能完全或部分履行評(píng)估程序。屬于“應(yīng)當(dāng)，但不能或無(wú)法”情形，實(shí)踐中一般有：

①委托人完全或部分不配合評(píng)估工作，被評(píng)估單位完全或部分不配合評(píng)估工作，導(dǎo)致評(píng)估專業(yè)人員無(wú)法履行評(píng)估程序。例如，不能完整地進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)，或未提供或未及時(shí)提供必要的評(píng)估資料；

②資產(chǎn)置放地的影響，導(dǎo)致評(píng)估專業(yè)人員無(wú)法履行評(píng)估程序。如，輸變電線路，地下直埋管線，工藝管道中的在產(chǎn)品，地下開(kāi)采的井巷及建構(gòu)筑物，公海航海中的客貨船；

③特殊環(huán)境下的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目。如，本次新冠疫情，一些評(píng)估項(xiàng)目無(wú)法全部或部分進(jìn)行資產(chǎn)的清查核實(shí)。

對(duì)于評(píng)估程序受限的問(wèn)題，實(shí)踐中沒(méi)有處理定式，建議評(píng)估專業(yè)人員一要敏感，二要靈活，以防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為核心。要結(jié)合經(jīng)濟(jì)行為本質(zhì)、涉及的主體、對(duì)評(píng)估的依賴程度、評(píng)估目的，綜合判斷在評(píng)估程序限制條件下能否出具評(píng)估報(bào)告；如果決定出具評(píng)估報(bào)告，報(bào)告要既不影響經(jīng)濟(jì)行為實(shí)施，又能防范因此帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。以資產(chǎn)置放地點(diǎn)受限為例，披露方式可以參考如下示例：

納入評(píng)估范圍內(nèi)的建構(gòu)筑物資產(chǎn)共計(jì)**項(xiàng)，賬面金額**萬(wàn)元，占全部固定資產(chǎn)的比例為**%，占全部資產(chǎn)的比率為**%。因煤礦生產(chǎn)的特殊性、安全性及井下建筑物的復(fù)雜性，對(duì)井下建構(gòu)筑物，評(píng)估專業(yè)人員主要依據(jù)企業(yè)提供的工程圖紙、工程設(shè)計(jì)及工程施工合同等文件，對(duì)企業(yè)填報(bào)的井下建筑物的工程量進(jìn)行了復(fù)核，并對(duì)主要井下建筑物進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)查看，而未能對(duì)全部井下建筑物的工程量進(jìn)行實(shí)地逐一核實(shí)?？紤]到企業(yè)資產(chǎn)管理的規(guī)范性、礦山建設(shè)資料以及安全監(jiān)測(cè)資料的完備性、井下建筑物維修維護(hù)制度的規(guī)范性，我們依據(jù)上述資料，通過(guò)履行上述程序，作為井下建筑物評(píng)估基礎(chǔ)。

（2）或有事項(xiàng)的披露

企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保行為、資產(chǎn)租賃行為可能導(dǎo)致企業(yè)的或有負(fù)債或者損失，從而可能影響企業(yè)價(jià)值。但是，在出具評(píng)估報(bào)告之前無(wú)法合理判斷該等事項(xiàng)對(duì)企業(yè)價(jià)值可能的影響程度。為滿足報(bào)告使用人獲得全面信息的要求，需要在評(píng)估報(bào)告特別事項(xiàng)中進(jìn)行披露。披露的內(nèi)容，首先要說(shuō)明事項(xiàng)本身的性質(zhì)、金額等情況；其次，說(shuō)明評(píng)估報(bào)告的處理方式；第三，表明該事項(xiàng)可能導(dǎo)致的或有負(fù)債對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。披露方式可以參考如下：

根據(jù)A公司提供的擔(dān)保保證合同，A公司于2012年5月為其關(guān)聯(lián)公司B公司提供借款信用保證，B公司于2012年5月向**銀行借款10000萬(wàn)元，借款期限至2015年5月，A公司為該筆借款提供保證，并對(duì)B公司償還義務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，保證內(nèi)容包括借款本息、可能發(fā)生的違約金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用等。根據(jù)A公司提供的專項(xiàng)說(shuō)明以及B公司近兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表，B公司正常經(jīng)營(yíng)，能夠如期支付銀行利息，并未出現(xiàn)無(wú)法歸還貸款本息的跡象，本次評(píng)估結(jié)論未考慮擔(dān)保行為導(dǎo)致的可能的或有負(fù)債對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。在未來(lái)，如果出現(xiàn)B公司無(wú)法按期歸還銀行貸款本息的現(xiàn)象，A公司將會(huì)承擔(dān)連帶償付責(zé)任，出現(xiàn)或有負(fù)債，影響企業(yè)價(jià)值，請(qǐng)?jiān)u估報(bào)告使用人關(guān)注。（基準(zhǔn)日2012年12月31日）


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