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資產(chǎn)評(píng)估：商譽(yù)的理論本質(zhì)及確認(rèn)與計(jì)量

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1.商譽(yù)的核心要素。無并購，不商譽(yù)，商譽(yù)產(chǎn)生于并購。商譽(yù)的基礎(chǔ)理論來自美國會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森的商譽(yù)三元論，即：好感價(jià)值論、超額收益論、總計(jì)價(jià)賬戶論，是商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)理論。好感價(jià)值論認(rèn)為商譽(yù)反映出企業(yè)良好的商業(yè)關(guān)系、人力資源關(guān)系、商標(biāo)品牌等；超額收益論認(rèn)為商譽(yù)來自于預(yù)期未來超過正常收益的現(xiàn)值；總計(jì)價(jià)賬戶論認(rèn)為商譽(yù)是企業(yè)合并對(duì)價(jià)與所有可辨認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值之和的差額，解決了商譽(yù)初始確認(rèn)問題。核心商譽(yù)論進(jìn)一步深化揭示了商譽(yù)的內(nèi)涵要素。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在SFAS141《企業(yè)合并》中把企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)被并購企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)及外購商譽(yù)及企業(yè)合并整合產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，資產(chǎn)的公允價(jià)值、計(jì)價(jià)錯(cuò)誤等不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。還有許多國內(nèi)外學(xué)者專家對(duì)商譽(yù)的內(nèi)涵要素進(jìn)行了深層次的探究，多數(shù)專家認(rèn)為人力資源是商譽(yù)的核心要素之一，能夠使企業(yè)產(chǎn)生超額收益相關(guān)的其他資源。

2.商譽(yù)的初始確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，認(rèn)為從商譽(yù)中分離出單獨(dú)確認(rèn)的可辨認(rèn)資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為滿足兩個(gè)條件之一：能從被合并方分離出來，并能與其他資產(chǎn)或負(fù)債一起出售、轉(zhuǎn)移、授權(quán)、租賃或交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可從被合并方業(yè)務(wù)中分離。商譽(yù)后續(xù)計(jì)量采用減值測試方法。

資產(chǎn)評(píng)估：商譽(yù)的理論本質(zhì)及確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)合并中識(shí)別出的客戶關(guān)系、品牌、被合并方未確認(rèn)的技術(shù)等無形資源，在企業(yè)合并中能否脫離商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)、能否可靠計(jì)量等原因，影響到了商譽(yù)的初始確認(rèn)。商譽(yù)中不可辨認(rèn)資源的性質(zhì)是消耗性還是非消耗性、使用壽命能否確定，對(duì)商譽(yù)后續(xù)計(jì)量是攤銷還是減值測試始終存在著爭議與分歧?，F(xiàn)狀中商譽(yù)規(guī)模的不斷增加，引發(fā)許多專業(yè)人士對(duì)商譽(yù)減值測試方法是否合理的擔(dān)憂。2020年在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并—披露、商譽(yù)和減值》（討論稿）中提及，14位國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成員中僅8位支持商譽(yù)應(yīng)當(dāng)保留僅減值模式，而不是重新引入商譽(yù)攤銷，投票中僅減值測試模式占微弱多數(shù)。


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