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如何判斷以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告中的價(jià)值

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在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告中，價(jià)值類型的表述很重要。在通常情況下，有公允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值和在用價(jià)值3種情況。

2017年，為貫徹落實(shí)《資產(chǎn)評(píng)估法》，規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》對(duì)《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南(試行)》和《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》進(jìn)行了修訂。修訂后的準(zhǔn)則對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)的價(jià)值類型做出了規(guī)范性要求?？傮w要求落實(shí)在《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南(試行)》的第18條“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量屬性可以理解為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類型”中。

該條款同樣出現(xiàn)在《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》第24條，也就是說在執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估中，價(jià)值類型以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求為準(zhǔn)。

值得注意的是，這與2007年首次頒布的《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南(試行)》第24條中的“在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值一般等同于資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則下的市場(chǎng)價(jià)值”相比，已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。這說明在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值與評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值這兩個(gè)概念并不能直接匹配。

事實(shí)上，評(píng)估報(bào)告中的價(jià)值類型是從業(yè)務(wù)中來的。明確價(jià)值類型，要先分析業(yè)務(wù)類型。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)主要有5種類型。

如何判斷以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估報(bào)告中的價(jià)值

一是合并對(duì)價(jià)分?jǐn)?。這屬于價(jià)值類型，價(jià)值類型是市場(chǎng)價(jià)值，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)，即《企業(yè)合并——非同一控制下合并》。

二是公允價(jià)值評(píng)估。這屬于計(jì)量屬性，價(jià)值類型是公允價(jià)值，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)、第22號(hào)和第39號(hào)，即《投資性房地產(chǎn)中的采用公允價(jià)值計(jì)量模型的投資性房地產(chǎn)》《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》和《公允價(jià)值計(jì)量》。

三是資產(chǎn)減值。這屬于計(jì)量屬性。當(dāng)價(jià)值類型是可收回金額時(shí)，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)和第8號(hào)，即《生物資產(chǎn)中的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)》和《資產(chǎn)減值》。其中，可收回金額=max{(資產(chǎn)的公允價(jià)值-處置費(fèi)用)，(資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)}，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。當(dāng)價(jià)值類型是可變現(xiàn)凈值時(shí)，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)和第5號(hào)，即《存貨》和《生物資產(chǎn)中的消耗性生物資產(chǎn)》。

四是租入資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估。這屬于計(jì)量屬性，價(jià)值類型是公允價(jià)值，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)，即《租賃》。其中，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

五是股份支付對(duì)價(jià)評(píng)估。這屬于價(jià)值類型，價(jià)值類型是市場(chǎng)價(jià)值，涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)，即《股份支付》。

《資產(chǎn)評(píng)估法》把評(píng)估業(yè)務(wù)分為法定業(yè)務(wù)和非法定業(yè)務(wù)。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估由于不屬于“法律、行政法規(guī)規(guī)定需要評(píng)估的”，可以把這類業(yè)務(wù)界定為非法定業(yè)務(wù)。

以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)中價(jià)值類型與評(píng)估目的和對(duì)象息息相關(guān)，而評(píng)估對(duì)象的核算要求決定了評(píng)估目的。

另外，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估還應(yīng)區(qū)分在業(yè)務(wù)中誰(shuí)是主導(dǎo)方。比如，在合并對(duì)價(jià)分?jǐn)倶I(yè)務(wù)和股份支付對(duì)價(jià)業(yè)務(wù)中，評(píng)估功能為主導(dǎo)，為會(huì)計(jì)核算提供基礎(chǔ)，因此應(yīng)在報(bào)告中按照評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定撰寫。而資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)應(yīng)以會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為主。（本文轉(zhuǎn)自《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》）


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