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整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的概念界定：跨稅種的考察

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整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為一種常見的商業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)，是企業(yè)資源整合和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)流動(dòng)的重要手段之一。從商業(yè)理性的角度觀察，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓區(qū)別于一般資產(chǎn)交易的獨(dú)特性在于其轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)的“整體性”。而所謂“整體性”，暗含的真實(shí)意蘊(yùn)則是整體資產(chǎn)的“有機(jī)性”。

另一方面，從稅法的角度來(lái)看，稅法通常需要對(duì)每一筆交易作出評(píng)價(jià)，而整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為不同交易的有機(jī)集合體，自然對(duì)稅法的評(píng)價(jià)方式提出挑戰(zhàn)，例如，是否需要征稅，征稅時(shí)是拆分為不同交易還是視作整體交易，稅收征管如何有效實(shí)現(xiàn)等。其中，增值稅因其流轉(zhuǎn)稅的根本性質(zhì)自然首當(dāng)其沖。在對(duì)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅問(wèn)題進(jìn)行討論前，我們認(rèn)為，從概念上厘清整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在不同稅種評(píng)價(jià)下的不同位面是有裨益的。

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的概念界定：跨稅種的考察

可見，上述不同稅種下對(duì)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的概念和界定均不盡相同，以企業(yè)所得稅的界定（后相關(guān)文件被廢止）最接近其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即“整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”原則上應(yīng)指“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”或“業(yè)務(wù)”這一有機(jī)整體的轉(zhuǎn)讓，無(wú)論是資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債或勞動(dòng)力，均是構(gòu)成“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”或“業(yè)務(wù)”有機(jī)性的要素。


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