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資產(chǎn)重組：英國(guó)增值稅“TOGC”規(guī)則簡(jiǎn)介

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國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)公告），對(duì)于納稅人在資產(chǎn)重組中涉及的增值稅問(wèn)題給予了明確。公告極大的減輕了納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于企業(yè)并購(gòu)重組的政策支持。但是，縱觀整個(gè)公告，我們還是發(fā)現(xiàn)，文件的規(guī)定比較原則化，這可能會(huì)導(dǎo)致政策在執(zhí)行中遇到爭(zhēng)議。

為進(jìn)一步完善我國(guó)資產(chǎn)重組的增值稅制度，我們可以借鑒世界上其他征收類(lèi)似增值稅的國(guó)家對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)重組中涉及增值稅的處理辦法。查閱了世界上征收增值稅（Value Added Tax）或貨物與勞務(wù)稅（Good and Service Tax）主要國(guó)家的法規(guī)，我們發(fā)現(xiàn)在他們的增值稅或貨物與勞務(wù)稅法規(guī)體系中，都專(zhuān)門(mén)有一條“TOGC”規(guī)則（Transfer of a business as a going concern），即“持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓”來(lái)規(guī)范企業(yè)重組中貨物轉(zhuǎn)移涉及的增值稅問(wèn)題。不同國(guó)家該條規(guī)定的實(shí)質(zhì)內(nèi)容基本相同。因此，我們就以英國(guó)的“TOGC”規(guī)則為藍(lán)本進(jìn)行介紹，供大家借鑒。同時(shí)，我們將對(duì)照我國(guó)的現(xiàn)有規(guī)定，提出完善我國(guó)資產(chǎn)重組增值稅制度的建議。

一、英國(guó)增值稅“TOGC”規(guī)則簡(jiǎn)介

在英國(guó)增值稅法規(guī)體系中，700/9號(hào)公告專(zhuān)門(mén)處理持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅問(wèn)題（Notice 700/9：Transfer of business as a going concern）。該公告介紹了什么情況下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)被視為持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓。同時(shí)，該公告還解釋了不同情況下的增值稅的處理。

通常情況下，增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物都應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。但是，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下（符合“TOGC”規(guī)則）的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)绻舷嚓P(guān)條件，將不被視為提供增值稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅。根據(jù)英國(guó)增值稅法規(guī)的規(guī)定，“TOGC”規(guī)則是法定的，納稅人無(wú)選擇適用的權(quán)利。因此，一項(xiàng)交易是否符合“TOGC”規(guī)則，在交易的一開(kāi)始就必須確定清楚。

（一）制定“TOGC”規(guī)則的目的

制定“TOGC”規(guī)則的目的是為了簡(jiǎn)化增值稅納稅人在涉及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓時(shí)的增值稅處理。其中，主要的目的包括：

1、減輕業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中的買(mǎi)方因需要繳納增值稅而增加的資金負(fù)擔(dān)，從而改善他的現(xiàn)金流。同時(shí)，由于在業(yè)務(wù)買(mǎi)賣(mài)中，報(bào)價(jià)針對(duì)的是一組資產(chǎn)而非一項(xiàng)資產(chǎn)，不同的資產(chǎn)可能會(huì)涉及不同的增值稅稅率，有些貨物甚至還是免稅貨物，因此“TOGC”規(guī)則能避免因征收增值稅而需要對(duì)不同的資產(chǎn)分別定價(jià)的麻煩。


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