資產(chǎn)重組：英國增值稅“TOGC”規(guī)則簡介
國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號，以下簡稱13號公告），對于納稅人在資產(chǎn)重組中涉及的增值稅問題給予了明確。公告極大的減輕了納稅人在資產(chǎn)重組過程中的增值稅稅收負擔，體現(xiàn)了國家對于企業(yè)并購重組的政策支持。但是，縱觀整個公告，我們還是發(fā)現(xiàn)，文件的規(guī)定比較原則化，這可能會導(dǎo)致政策在執(zhí)行中遇到爭議。
為進一步完善我國資產(chǎn)重組的增值稅制度，我們可以借鑒世界上其他征收類似增值稅的國家對于企業(yè)資產(chǎn)重組中涉及增值稅的處理辦法。查閱了世界上征收增值稅（Value Added Tax）或貨物與勞務(wù)稅（Good and Service Tax）主要國家的法規(guī)，我們發(fā)現(xiàn)在他們的增值稅或貨物與勞務(wù)稅法規(guī)體系中，都專門有一條“TOGC”規(guī)則（Transfer of a business as a going concern），即“持續(xù)經(jīng)營前提下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓”來規(guī)范企業(yè)重組中貨物轉(zhuǎn)移涉及的增值稅問題。不同國家該條規(guī)定的實質(zhì)內(nèi)容基本相同。因此，我們就以英國的“TOGC”規(guī)則為藍本進行介紹，供大家借鑒。同時，我們將對照我國的現(xiàn)有規(guī)定，提出完善我國資產(chǎn)重組增值稅制度的建議。
一、英國增值稅“TOGC”規(guī)則簡介
在英國增值稅法規(guī)體系中，700/9號公告專門處理持續(xù)經(jīng)營前提下業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅問題（Notice 700/9：Transfer of business as a going concern）。該公告介紹了什么情況下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)被視為持續(xù)經(jīng)營前提下的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓。同時，該公告還解釋了不同情況下的增值稅的處理。
通常情況下，增值稅納稅人銷售貨物都應(yīng)按適用稅率繳納增值稅。但是，在持續(xù)經(jīng)營前提下（符合“TOGC”規(guī)則）的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，如果符合相關(guān)條件，將不被視為提供增值稅應(yīng)稅行為，不征收增值稅。根據(jù)英國增值稅法規(guī)的規(guī)定，“TOGC”規(guī)則是法定的，納稅人無選擇適用的權(quán)利。因此，一項交易是否符合“TOGC”規(guī)則，在交易的一開始就必須確定清楚。
（一）制定“TOGC”規(guī)則的目的
制定“TOGC”規(guī)則的目的是為了簡化增值稅納稅人在涉及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓時的增值稅處理。其中，主要的目的包括：
1、減輕業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中的買方因需要繳納增值稅而增加的資金負擔，從而改善他的現(xiàn)金流。同時，由于在業(yè)務(wù)買賣中，報價針對的是一組資產(chǎn)而非一項資產(chǎn)，不同的資產(chǎn)可能會涉及不同的增值稅稅率，有些貨物甚至還是免稅貨物，因此“TOGC”規(guī)則能避免因征收增值稅而需要對不同的資產(chǎn)分別定價的麻煩。
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