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我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅如何處理？

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在企業(yè)資產(chǎn)重組的視域內(nèi)，我國(guó)現(xiàn)行有效的關(guān)于整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅規(guī)定如下：

我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅如何處理？

根據(jù)上述規(guī)定，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅的現(xiàn)行規(guī)定的適用條件和增值稅稅務(wù)處理如下，即屬于增值稅下的“不征稅項(xiàng)目”：

我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增值稅如何處理？

由上可見(jiàn)，我國(guó)增值稅法上構(gòu)成不應(yīng)稅整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核心要素是“一并轉(zhuǎn)讓”，以確保所轉(zhuǎn)讓的各項(xiàng)要素（特別是單獨(dú)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)稅的資產(chǎn)）屬于企業(yè)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”或“業(yè)務(wù)”合并重組的一部分。在此前提下，其中的貨物、不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為這些原本應(yīng)稅的交易，因與其他非應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓（如果不構(gòu)成金融商品轉(zhuǎn)讓）、勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移等，有機(jī)結(jié)合成為商業(yè)活動(dòng)的整體，進(jìn)而使增值稅對(duì)其的整體評(píng)價(jià)成為必需。

這里的“不征稅”是指，在增值稅體系下，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的征稅范圍，即現(xiàn)行增值稅規(guī)則否定了整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這一獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)行為貨物或服務(wù)提供的屬性，進(jìn)而排除在征稅范圍之外，其中涉及的原本增值稅應(yīng)稅的貨物、不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓行為不再征收增值稅。需要說(shuō)明的是，“不征稅”不同于增值稅下的“免稅”或“零稅率”。后兩者尚在增值稅的征管范圍內(nèi)，原則上屬于稅收優(yōu)惠（其中，在免稅的情況下，因增值稅抵扣鏈條斷裂，常常造成重復(fù)征稅的效果；零稅率原則上可以開(kāi)具零稅率發(fā)票進(jìn)而避免增值稅抵扣鏈條的斷裂）。而整體轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)交易被視為自始不負(fù)有增值稅納稅義務(wù)，也即從根本上不構(gòu)成增值稅應(yīng)稅商品、服務(wù)或勞務(wù)的銷售/提供，在程序和內(nèi)容上都不在增值稅評(píng)價(jià)和管理體系的范圍內(nèi)。進(jìn)一步地，在不征稅的規(guī)則下，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)需履行類似免稅的備案程序，不開(kāi)具增值稅發(fā)票，而在特定情況下，可以將轉(zhuǎn)讓方的進(jìn)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)到受讓方進(jìn)行抵扣，從而產(chǎn)生出了重大差異。

在這里不得不指出的是，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅，在增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的時(shí)候，增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出適用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的交易，也就是這里所說(shuō)的不征稅項(xiàng)目。然而，不同于免稅項(xiàng)目基于稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的鏈條中斷，非應(yīng)稅或者不征稅項(xiàng)目本身其實(shí)不觸發(fā)增值稅應(yīng)稅效果，從而從理論上增值稅鏈條應(yīng)該是跳過(guò)這一環(huán)節(jié)進(jìn)行處理的。這也恰恰是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理思路，即并不因?yàn)檎w資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征稅，而導(dǎo)致之前的進(jìn)項(xiàng)稅必須要轉(zhuǎn)出。在未來(lái)進(jìn)項(xiàng)留抵退稅持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，即使進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)給受讓方，預(yù)計(jì)的政策結(jié)果也應(yīng)該是，免征增值稅的相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，而不征增值稅，進(jìn)項(xiàng)留抵仍然可以退稅處理。


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